Применение льготы по налогу на имущество управляющими компаниями ОЭЗ

Комментарий от руководителя Сахалинского офиса Андрея Микулина.

В 2022 году в России было создано сразу семь новых Особых экономических зон (ОЭЗ). В настоящее время на рассмотрении Минэкономразвития России находится еще несколько заявок на создание ОЭЗ в различных субъектах РФ.

Примечательно, что в рамках режима ОЭЗ право на применение налоговых льгот предоставлено не только резидентам, но и организациям, обеспечивающим создание и функционирование объектов инфраструктуры ОЭЗ, - управляющим компаниям. Так, управляющие компании ОЭЗ освобождаются на 10 лет от уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимости, созданных в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ (далее – Соглашения).

В недавнем деле арбитражному суду пришлось разбираться с вопросом, к каким именно объектам недвижимости такая льгота может быть применена.

Обществу, осуществляющему функции управляющей компании ОЭЗ, был доначислен налог на имущество. По мнению налогового органа, компания неправомерно применила льготу в виде освобождения от уплаты налога, поскольку предусмотренная п. 23 ст. 381 НК РФ льгота может быть предоставлена лишь в отношении вновь созданных объектов в целях реализации соглашения о создании ОЭЗ, тогда как спорные объекты недвижимости введены в эксплуатацию до создания ОЭЗ и работы по их созданию обществом не велись.

Общество не согласилось с инспекцией, указав, что в спорные объекты (отдельные объекты инфраструктуры горнолыжного курорта) в целях их дальнейшего использования были внесены денежные средства управляющей компании, в связи с чем данные объекты можно считать созданными в целях Соглашения.

Две инстанции встали на сторону налогоплательщика. Суды приняли во внимание, что объекты недвижимости являются технологически и экономически взаимосвязанными объектами, что не позволяет использовать их по отдельности; объекты приобретены налогоплательщиком в целях создания единого горнолыжного комплекса для развития ОЭЗ.

Судами отмечено, что в границах ОЭЗ на момент ее создания уже могут находиться здания и сооружения, которые в силу своего функционального назначения и территориального расположения могут быть приобретены управляющей компанией в целях обеспечения создания объектов инфраструктуры ОЭЗ и иных объектов, предназначенных для обеспечения функционирования ОЭЗ в соответствии с Соглашением.

Однако суд кассационной инстанции с таким подходом не согласился. Отменяя акты нижестоящих судов и возвращая дело на новое рассмотрение, окружной суд указал, что судам следовало установить, когда спорные объекты были фактически созданы: если они были созданы и поставлены на учет до создания ОЭЗ, значит их создание не связано с целями реализации Соглашения.

Суд первой инстанции, повторно рассматривая дело, исходил из буквального толкования положений НК РФ. Сославшись на значение слова «созданный» в «Толковом словаре русского языка», суд посчитал, что законодатель при определении льготы предусмотрел ее только по вновь изготовленному имуществу, а не модернизированному или приобретенному.

С учетом того, что три объекта (две лыжных трассы и гараж для гондол) были созданы еще до Соглашения и приобретены обществом у третьих лиц, суд пришел к выводу, что льгота по таким объектам предоставлена быть не может.

Обратим внимание, что суд все же не ограничил возможность применения льготы только тем имуществом, которое создано (построено) самой управляющей компанией. Суд допустил возможность ее применения и в отношении приобретенной недвижимости, но при условии, что она была создана и поставлена на учет до создания ОЭЗ.