В деятельности коммерческой организации возможны ситуации, когда приходится привлекать заемные средства. И, наоборот, компания может дополнительно зарабатывать, выдавая процентные займы. Как разобраться с процентами в обоих случаях и какие потребуются проводки в бухгалтерии — читайте в статье.
Какие проценты придется заплатить, если организация решит взять процентный заем
Допустим, нужно начислять проценты по полученным займам и кредитам на последнее число каждого месяца и на дату возврата займа. Дата уплаты процентов значения не имеет. Проценты за месяц рассчитывайте исходя из суммы долга, ставки по займу и количества дней пользования займом в месяце. День получения денег не учитывайте, день возврата — учитывайте (ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008).
Пример
16.03.2023 получен заем 3 000 000 руб. на 12 месяцев по ставке 14 % годовых.
• Срок выплаты займа и процентов — 16.03.2024.
• 31.03.2023 начисляем проценты за 15 дней (с 17 по 31 марта) — 17 260,27 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 365 дн. x 15 дн.).
• С апреля 2023-го по февраль 2024 года на последнее число каждого месяца начисляем проценты за весь месяц. Так, 30.04.2023 начисляем проценты за апрель — 34 520,55 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 365 дн. x 30 дн.).
• На дату возврата займа начисляем проценты за 16 дней марта 2024 года — 18 360,66 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 366 дн. x 16 дн.).
Для налога на прибыль проценты не нормируются, учитывайте их в расходах полностью. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только по займам и кредитам, которые относятся к контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту, предусмотренному договором поставки, также полностью включайте в расходы — никаких рисков здесь нет (ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-03-07/74528).
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживайте НДФЛ (Письмо ФНС России от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@).
Проценты по кредитам и займам, привлеченным для покупки инвестиционного актива, в бухучете включайте в его первоначальную стоимость.
Проценты по займам (кредитам), которые не включаются в стоимость инвестиционного актива, учитывайте в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проценты отражайте на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа или кредита (п. 6 ПБУ 15/2008).
Как отразить в бухучете начисление и уплату процентов
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Сумма начисленных процентов по займу (кредиту) включена в стоимость инвестиционного актива | 08 (20 и др.) | 66-проценты (67-проценты) | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма начисленных процентов по займу (кредиту) отнесена на прочие расходы | 91-2 | 66-проценты (67-проценты) | Бухгалтерская справка-расчет |
| Уплачены проценты по займу (кредиту) | 66-проценты (67-проценты) | 51 (50) | Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер) |
Какие проводки нужно сделать при выплате процентов по займу физлицу
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Удержан НДФЛ, исчисленный с дохода заимодавца | 66-проценты (67-проценты) | 68 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
| Выплачены проценты по займу за вычетом удержанного НДФЛ | 66-проценты (67-проценты) | 51 (50) | Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер) |
Как начислить проценты к получению по займам, которые выдала организация
Для целей налога на прибыль и в бухучете проценты по депозитам и выданным займам начисляйте на последнее число каждого месяца и на дату возврата. День передачи денег не учитывайте, день возврата — учитывайте. Дата уплаты процентов значения не имеет (ст. 271 НК РФ, п. 16 ПБУ 9/99).
Пример
15.03.2023 выдан заем 3 000 000 руб. на 12 месяцев по ставке 14 % годовых.
• Проценты за весь срок следует уплатить при погашении займа — 15.03.2024.
• 31.03.2023 начисляем проценты за 16 дней (с 16 по 31 марта) — 18 410,96 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 365 дн. x 16 дн.). С апреля 2023-го по февраль 2024 год на последнее число каждого месяца начисляем проценты за весь месяц. Так, 30.04.2023 начисляем проценты за апрель — 34 520,55 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 365 дн. x 30 дн.).
• На дату возврата займа начисляем проценты за 15 дней марта 2024 года — 17 213,11 руб. (3 000 000 руб. x 14 % / 366 дн. x 15 дн.).
Как отразить в бухгалтерском учете начисление и получение процентов по выданным займам
Проценты, начисленные в соответствии с условиями договора займа, включайте в прочие доходы на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Если согласно договору займа начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга, то учитывайте их по дебету счета 58, субсчет 58-3 (п. 2 ПБУ 19/02). Если договор не содержит такого условия, сумму начисленных процентов относите в дебет счета 76.
Проводки по начисленным процентам
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Начислены проценты по займу | 58-3 (76) | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены проценты по займу | 51 (50) | 58-3 (76) | Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер) |
Бухгалтерские проводки по займу, выданному работнику
Заем, выданный работнику, отражайте на счете 73, субсчет 73-1.
Если заем процентный, то его можно учитывать также на счете 58, субсчет 58-3 (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Тот вариант учета, который вы решили выбрать, необходимо закрепить в рабочем плане счетов при утверждении учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Проводки по займу, выданному работнику
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Отражена сумма займа, выданного работнику | 73-1 (58-3) | 51 (50) | Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер) |
| Начислены проценты по займу | 73-1 (58-3) | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены проценты по займу | 51 (50, 70) | 73-1 (58-3) | Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость) |
| Отражен возврат суммы займа | 51 (50, 70) | 73-1 (58-3) | Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость) |
Если у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, то потребуются дополнительные проводки.
Проводки с учетом материальной выгоды работника от процентов
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Удержан НДФЛ, исчисленный с суммы материальной выгоды | 70 | 68 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
| Выплачена заработная плата работнику за вычетом удержанного НДФЛ | 70 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Внимание!
Доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 гг., не облагаются НДФЛ. Действие данной нормы распространяется на доходы физлиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года (п. 90 ст. 217 НК РФ, ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Страховые взносы с материальной выгоды от экономии на процентах начислять не надо, поскольку такая выгода не облагается взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Полезные материалы по теме:
