Перечень ненормативных терминов в налоговых правоотношениях
Техническая компания - общее, современное название организации, которая не осуществляет активной предпринимательской деятельности и используется её учредителями для получения необоснованной налоговой выгоды.
ФНС России:
Термин получил своё «официальное закрепление» в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст.54.1 НК РФ»
Также ранее использовались (и до сих пор иногда используются) термины:
Фирма-«однодневка»
Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/3897151/?ysclid=lm3q036a2c835943610
Кондуитная компания
Письмо ФНС России от 28.04.2018 № СА-4-9/8285@
https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/7518283/?ysclid=lm3q3xiglq442394179
Судебная практика
«…Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ не обладает признаками нормативного правового акта»:
- Постановлении АС Уральского округа от 24.08.2021 г. № Ф09-5414/21 по делу № А07-21389/2020
https://kad.arbitr.ru/Card/15ade789-a6dd-4402-b652-9ac10b972f17
- Определении ВС РФ от 21.03.2022 г. № 305-ЭС19-27774 по делу № А40-187077/18-115-4506
https://kad.arbitr.ru/Card/49738618-b8b2-4e60-9a35-cfc5e5b7d8b0
Дробление бизнеса - общее название ситуации разукрупнения фактически «единого» юридического лица на ряд подконтрольных и номинальных (несамостоятельных) юридических лиц и/или индивидуальных предпринимателей обычно с целью сохранения права на применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД (до 2020)), или для получения иных форм необоснованной налоговой выгоды.
ФНС России:
- Письмо ФНС России от 24.12.2015 г. № СА-4-7/22683@. Подчёркнуто, что налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае формального разделения (дробления) бизнеса.
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71208178/?ysclid=lm3r0sqw34132850668
Судебная практика
- п.4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018
https://vsrf.ru/documents/practice/26987/?ysclid=lm3qke7dmx852968616
- Постановление АС Московского округа от 09.10. 2019 г. по делу № А40-21352/2018
https://kad.arbitr.ru/Card/a4d1b1c7-5f98-4b75-95e2-434fcdc74036
- Постановление АС Центрального округа от 09.03.2016 г. по делу № А54-366/2015
https://kad.arbitr.ru/Card/a72c219e-817c-4b81-8c02-b633c5c777b0
- Постановление АС Уральского округа от 21.11. 2018 г. по делу № А76-34350/2017
https://kad.arbitr.ru/Card/aadb4a4e-1f27-4273-bdfa-3d8a4d0a56c2
- Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.05.2018 г. по делу № А67-476/2017
https://kad.arbitr.ru/Card/818df539-7a5e-4fc8-a9d2-9462eb929cf9
Осмотрительность / должная осмотрительность - комплекс мер, которые фактически обязан предпринять налогоплательщик для проверки «добросовестности» своего контрагента, в целях обоснования и доказательства своей собственной «налоговой добросовестности». Применяется в основном в спорах, связанных с обвинением налогоплательщика в работе с «техническими компаниями» при получении налогового вычета по НДС и/или учёта расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Судебная практика
- п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/?ysclid=lm3r4eruuc651556240
Налоговая добросовестность - добросовестность есть требование к поведению налогоплательщика и иного обязанного участника налоговых правоотношений, направленное на обеспечение и реализацию правового регулирования, основанного на единстве буквы и духа закона, чтобы формальные позитивные нормы в конкретных ситуациях не расходились с целями правового регулирования.
Судебная практика
- п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/?ysclid=lm3r4eruuc651556240
- Определение КС РФ от 16.10. 2003 г. № 329-О
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45176/?ysclid=lm3t8142i8811996565
- Постановление АС Уральского округа от 15.06.2017 г. по делу № А76-8629/2016
https://kad.arbitr.ru/Card/2473678d-d43e-4f55-b8bf-24c0fb8b5d01
- Постановлении АС Поволжского округа от 14.06.2019 г. по делу № А55-22684/2018
https://kad.arbitr.ru/Card/9e59bd30-6991-4c4a-863f-6f9edc5ae958
- Решение АС Оренбургской области от 30.08.2021 г. по делу № А47-17004/2020
https://kad.arbitr.ru/Card/81d68513-2318-4165-9746-613915eaa6c8
‼️ С 2018 года, исходя из практики ВС РФ, стал формироваться и получать своё закрепление принцип добросовестности налоговых органов (добросовестного налогового администрирования), который распространяет требование «налоговой добросовестности» и на налоговые органы
- Определение СКЭС ВС РФ от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015
https://kad.arbitr.ru/Card/fd0244f9-8892-476b-8ef4-dd879d501a7e
- Определении ВС РФ от 23.03.2022 г. № 306-ЭС22-1981 по делу № А49-6991/2020
https://kad.arbitr.ru/Card/0a62b405-3504-40f3-9f2e-4066a374bcf3
Налоговая выгода «обоснованная/не обоснованная» – «… Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета…»
п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/?ysclid=lm3r4eruuc651556240
Предпроверочный анализ – это совокупность мероприятий, проводимых налоговыми органами вне рамок налоговых проверок (КНП, ВНП) для выявления потенциальных нарушителей налогового законодательства. Учитывая, что в рамках «предпроверочного анализа» должностные лица под угрозой назначения полноценной ВНП фактически осуществляют все мероприятия налогового контроля, закрепленные в гл. 14 НК РФ (вплоть до осмотров и допросов свидетелей), имеет место ситуации «проверка без проверки».
В последнее время предпроверочный анализ стал одним из самых эффективных методов налогового контроля, т.к., по статистическим данным, более 50% доначисленных налогов собирается именно в результате «допроверочных мероприятий» налоговых органов.
Является крайне болезненной процедурной для налогоплательщика, т.к. порядок проведения «предпроверочного анализа» не урегулирован налоговым законодательством (даже на ведомственном уровне), что лишает налогоплательщика гарантий защиты прав, которые он мог бы применить при осуществлении формализованных методов налогового контроля (КНП, ВНП).
