Иногда организация имеет возможность выбирать между различными способами отражения экономических операций или формами первичной документации в соответствии с законодательством. Однако такой выбор должен быть четко описан в учетной политике организации, которую необходимо строго соблюдать. В противном случае, инспекторы могут зафиксировать нарушение учетных правил.
Не успели оглянуться, а уже пора утверждать учетную политику 2024. Рассмотрим и бухгалтерский, и налоговый аспекты. Главный упор — на бухгалтерский учет.
Учетная политика предприятия
Существуют экономические операции, которые могут быть отражены различными способами. Налоговое и бухгалтерское законодательство предусматривают несколько вариантов, из которых организация может выбрать один на свое усмотрение.
Учетная политика предприятия — основной объект нашего внимания. Индивидуальные предприниматели (ИП) также могут ее составлять, но такой законодательной обязанности у них нет.
Для них актуально изучить изменения в налоговом учете (НУ) и, возможно, прописать новые правила в составе Учетной политики для целей налогового учета ИП.
Учетная политика предприятия базируется на следующих основных правилах.
Существует 2 подхода к созданию УП:
- Подробное отражение всех правил, применяемых компанией в бухгалтерском учете (БУ) и НУ, со ссылкой на пункты нормативных актов.
- Конкретизация в УП только тех способов и особенностей учета, которые используются (будут использоваться в ближайшее время).
Речь идет о случаях, когда в нормативном акте существует несколько вариантов и требуется сделать выбор. Если каких-то операций у организации пока нет, нет смысла уделять им внимание в УП компании.
Положения учетной политики применяются последовательно из года в год.
Изменения в УП для бухгалтерского учета, как правило, вносятся перед началом каждого финансового года.
Изменения в УП для целей НУ в общем случае вносятся не чаще 1 раза в 2 года, а в некоторых случаях и реже, в соответствии с нормами НК РФ.
И в БУ, и в НУ допускается в течение года вносить дополнения, если изменились законодательные нормы или возникли, например новые виды деятельности, порядок учета которых отличается от тех, что уже присутствуют в УП (Письмо Минфина РФ от 26.02.2021 № 03-03-06/13447).
Учетная политика 2024
Учетная политика 2024 должна отражать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета. А также изменения, которые произошли в деятельности конкретной компании в результате управленческих решений.
Начать советуем с проверки действующей УП. Убедиться, что все изменения, принятые ранее уже учтены в УП.
С 2024 года начинает использоваться новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Подробнее про него смотрите в нашей статье.
Также досрочно можно начать использовать ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Начать применять ФСБУ 28/2023 нужно с 1 апреля 2025 года. Но можно применять и раньше. Про этот ФСБУ у нас тоже есть отдельная статья.
Важно не затягивать и проработать эти стандарты именно сейчас, до начала нового финансового года и внести изменения в УП.
Изменения в учетной политике на 2024 год
Изменения в учетной политике на 2024 год должны быть результатом профессионального суждения бухгалтера той или иной организации в отношений правил учета, подходящих именно для его организации. Дающих пользователям отчетности именно его компании четкую и однозначную информацию о ее финансовом состоянии.
Итак, Учетная политика 2024 должна содержать новые положения в части:
- стоимостного лимита для НМА.
- понятие малоценные НМА, затраты на приобретение, создание которых признаются расходами в периоде их осуществления.
- обязательная амортизация НМА у НКО. Ранее НКО НМА не амортизировали.
- понятие материального носителя. То есть вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Определяющим принципом при выборе того или иного способа учета советуем считать принцип рациональности.
Рекомендуем также обращать внимание на возможности своей учетной программы в отношении автоматизации тех или иных процедур.
Если выбранный способ учета не автоматизирован, вам придется делать массу ручных операций, нерационально используя свое рабочее время.
Не забудьте проверить наличие в вашей УП порядка определения существенности при отражении тех или иных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности.
Так же убедитесь, что в вашей УП есть положение по формированию резервов по сомнительным долгам в БУ. А применяемые формулировки в отношении учета отдельных операций соответствуют современным подходам, например, в отношении расходов будущих периодов.
Новое в учетной политике на 2024 год
Новое в учетной политике на 2024 год — это правила учета в рамках ФСБУ, которые следует применять с 01.01.2024:
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
- ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (по желанию).
Бухгалтеру нужно определить, какие положения каждого стандарта и в каком именно объеме будут применяться в организации.
При внесении изменений в УП стоит задуматься, как теперь будут отражаться в учете результаты не только первоначальных, но и последующих оценок активов и обязательств.
Ведь по новым стандартам требуется постоянно мониторить, например, условия использования активов и отражать в учете изменения, если такие изменения имели место.
По-хорошему, не помешает прописать в УП порядок взаимодействия с другими службами и специалистами, которые будут представлять информацию об изменении условий использования объектов БУ, а также над тем, какими именно документами такая информация будет оформляться.
Также нужно уделить внимание развитию электронного документооборота (ЭДО). Возможно, его использованию именно в вашей организации изменилось, но это пока не нашло отражения в УП.
Учетная политика для целей бухучета
Учетная политика для целей бухучета далеко не всех компании на текущий момент содержит правила учета запасов по ФСБУ 5/2019.
Поэтому сначала проверяем:
- Указан ли метод списания материалов в БУ (ФИФО, по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости).
- Если выбран метод по средней себестоимости, то есть указание, как именно происходит списание: по средней скользящей, или средней взвешенной оценке, какова периодичность определения себестоимости.
- Зафиксирована ли единица измерения запасов.
- Отмечено ли, как компания отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом работы по ФСБУ 05/2019.
Напомним, что этот момент нужно отражать и в отношении других стандартов, вступающих в действие с 2024 года.
- Прописаны ли правила учета управленческих запасов и их состав.
- Присутствует ли правила формирования себестоимости производимых товаров, работ, услуг и незавершенного производства.
- Есть ли норма по проверке запасов, в т.ч. незавершенного производства, на обесценение. Если есть, прописаны ли признаки обесценения, сроки проведения процедур по оценке запасов, ответственные за такую проверку лица, и документы по оформлению таких фактов (не актуально для организаций, применяющих упрощенные способы).
- Как прописаны правила классификации запасов и других активов.
Важно прописать в УП, что активы сроком более года признаются ОС (при соответствии прочим критериям ОС), активы сроком до года и соответствующие критериям запасов признаются запасами, а также прописать в УП порядок действий в отношении прочих активов.
Например, определиться, какие активы (группы активов) организации будут признавать несущественными ОС или запасами, и отражать в расходах периода, в котором они понесены.
Для группы несущественных активов нужно будет определиться с критериями признания, например, руководствуясь рекомендациями центра БМЦ Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» и Р-1002019-КпР «Реализация требования рациональности».
Учетная политика для целей бухучета — ОС и капвложения:
- Прописываем стоимостной критерий признания ОС (если принято такое решение).
- Определяемся с группами ОС,
- Уточняем подходы к определению первоначальной, ликвидационной, справедливой стоимости ОС, а также ответственных за такое определение лиц и документы, которыми будет оформляться такое определение.
- Если есть капитальные вложения в виде ремонта, техосмотра и техобслуживания при их периодичности свыше 12 месяцев, прописываем правила их классификации и учета.
- Не забываем указать, как учитываются запасы для капвложений, как формируется стоимость капвложений в случае отсрочки (рассрочки) оплаты за них.
- Прописываем случаи, как часто и в какие сроки будут тестироваться элементы амортизации ОС (ликвидационной стоимость, СПИ, метод амортизации) на соответствие условиям использования ОС.
- Уточняем срок начала и окончания начисления амортизации, будет ли осуществляться переоценка ОС и формироваться резервы.
Учетная политика для целей бухучета — Аренда.
При наличии арендных отношений, прописываем по правилам ФСБУ 25/2018:
- К каким договорам применяется/не применяется новый стандарт по аренде,
- Как осуществляется учет права пользования предметом аренды и арендные платежи для арендатора, как проводится оценка и начисляется амортизация по таким активам.
- Как классифицируются объекты аренды (операционная или финансовая), на каких счетах ведется учет финансовой аренды и как определяются доходы по таким операциям у арендодателя.
Учетная политика для целей бухучета — документы и документооборот.
Уточняем в УП:
- Порядок отражения в учете даты создания документов. Если основной вид деятельности компании, например, предоставление услуг, то уточняем, что в документе должен указываться период оказания услуги. И что такая услуга отражается в учете в периоде оказания.
- Правила создания и фиксации оправдательных документов, состав внешних и внутренних оправдательных документов и, возможно, случаи, когда такие документы могут признаваться первичными и порядок такого признания,
- Факты деятельности, которые будут считаться связанными и оформляться одним документам, а также порядок признания тех или иных фактов связанными.
- Периодичность оформления документов по длящимся и повторяющимся операциям.
- Порядок исправления ошибок в бумажных и электронных документах.
Учетная политика для целей налогового учета
Учетная политика для целей налогового учета должна содержать правила учета для выбранного режима налогообложения.
Уже привычно, что с нового года вступают в силу многочисленные изменения в НК РФ. Их каждому бухгалтеру советуем проработать самостоятельно, ведь только часть из них актуальны для определенной компании.
Учетная политика для целей налогового учета должна корректироваться, если, например, планируется с нового применять новую систему налогообложения.
На 2024 год не существует унифицированной формы учетной политики для целей налогообложения. Плательщики могут составить ее самостоятельно как в виде отдельного документа, так и в виде раздела общей учетной политики организации. При формировании учетной политики для налогообложения можно использовать как отдельный документ, так и раздел общей учетной политики, наряду с разделом для бухгалтерского учета.
Учетная политика 2024 должна включать (согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ):
- способы и методы учета, выбранные из тех, что предусмотрены НК РФ, такие как метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ),
- перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ),
- способ и порядок создания резерва на оплату отпусков (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Если самостоятельно разработанные способы и методы учета не установлены в НК РФ, то следует описать другие положения, которые не противоречат российским законам и нормативным актам. Необходимо предоставить информацию о способах учета, которые не применяются и не планируются к использованию.
Налоговая учетная политика на 2024 год состоит из двух разделов — общего и специального. В общем разделе описываются организационно-технические аспекты, такие как виды деятельности компании или индивидуального предпринимателя, ответственные лица, документооборот, ведение учета в структурных подразделениях компании и передача данных в головной офис.
В специальном разделе указывается порядок формирования налоговой базы, методы признания доходов и расходов, метод начисления амортизации, порядок уплаты налога по обособленным подразделениям, и порядок ведения раздельного учета входного НДС, если это применимо для плательщика.
Приложения к учетной политике на 2024 год должны включать формы регистров налогового учета, применяемые плательщиком, и при необходимости, порядок отражения данных учета и первичных документов в таких регистрах.
Для предприятий на УСН в 2024 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 265,8 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,329).
Мы с вами рассмотрели изменения в учетной политике на 2024 год. Те основные изменения, которые должна содержать учетная политика предприятия для успешной работы в 2024 году.
