Учет основных средств становится неотъемлемой частью корпоративной стратегии, направленной на оптимизацию ресурсов, увеличение эффективности и минимизацию рисков.
В данной статье мы рассмотрим важность правильного учета основных средств, разберем основные принципы учета, актуальные тенденции в данной области и примеры успешной практики, помогающей компаниям достичь высших стандартов в управлении своими основными средствами.
Учет основных средств
С начала 2022 года в бухгалтерской отчетности требуется применять обновленный стандарт ФСБУ 6/2020 для учета основных средств. Это привело к значительным изменениям в методах учета активов. Внедрение нового стандарта обязательно для всех типов организаций — как коммерческих, так и некоммерческих, за исключением только бюджетных учреждений.
Для учетных целей, основные средства представляют собой активы компании, предназначенные для использования более 12 месяцев. Примерами основных средств могут быть здания, сооружения, автотранспортные средства, оборудование, машины и другие объекты, соответствующие данному временному критерию.
Единица учета основных средств представляет собой инвентарный объект, что означает, что имущество регистрируется как отдельные объекты: для каждого объекта в организации создается индивидуальная учетная карточка с присвоением инвентарного номера. В новом стандарте практически нет различий в определении инвентарных объектов по сравнению с предыдущим ПБУ 6/01.
Инвентарный объект может представлять собой основное средство в полном объеме со всеми его составными частями и приспособлениями. Например, автомобиль-фургон как инвентарный объект может включать в себя запасное колесо, аптечку и комплект инструментов.
Некоторые основные средства состоят из нескольких компонентов, у которых существенно различаются сроки полезного использования; в таком случае каждая компонента рассматривается как самостоятельный инвентарный объект при учете.
Основные средства в бухгалтерском учете
Для отражения поступления основных средств используется счет 08 «Вложения во внеобороные активы». Этот счет активный, и все расходы, связанные с приобретением основных средств, учитываются по его дебету, а по его кредиту происходит списание расходов при принятии основных средств к учету.
Затраты на приобретение основных средств включают:
Стоимость самих активов.Транспортные издержки.Информационные расходы.Другие связанные с покупкой основных средств расходы.
После этого основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства», который также является активным. При принятии к учету первоначальная стоимость основных средств указывается в дебете, а списание стоимости при выбытии — в кредите.
При принятии к учету основных средств в общую стоимость включаются все затраты на их приобретение, за исключением НДС (если предприятие работает на ОСНО), для предприятий на УСН он также включается в первоначальную стоимость. Общая сумма, по которой основные средства принимаются к учету, называется первоначальной стоимостью.
Пример проводок:
Дт 08 Кт 60 — Приобретение основных средств у поставщика.
Дт 19 Кт 60 — НДС по полученным основным средствам.
Дт 08 Кт 60 — Дополнительные расходы по основным средствам.
Дт 19 Кт 60 — НДС по дополнительным расходам.
Дт 01 Кт 08 — Основные средства приняты к учету.
Пример:
Предприятие приобрело станок стоимостью 120 000 рублей, включая НДС. Транспортные расходы составили 12 000 рублей, также с НДС. Затем основные средства были зачислены к учету. Для предприятия на ОСНО сделаем следующие проводки:
Дт 08 Кт 60 100 000 рублей — Стоимость основных средств без НДС.
Дт 19 Кт 60 20 000 рублей — НДС.
Дт 08 Кт 60 10 000 рублей — Транспортные расходы по основным средствам без НДС.
Дт 19 Кт 60 2 000 рублей — НДС по транспортным расходам.
Дт 01 Кт 08 110 000 рублей — Основные средства приняты к учету.
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного переноса их стоимости на расходы предприятия. Учитывая, что основные средства используются в течение длительного времени, их стоимость должна списываться не единовременно, а постепенно. Рассмотрим пример: приобретен автомобиль стоимостью 500 000 рублей для нужд предприятия. Если списать эту сумму сразу на затраты, возникнет убыток, и при этом автомобиль будет продолжать использоваться на предприятии, но его стоимость не будет отражена. Для предотвращения такой ситуации применяется амортизация, которая позволяет постепенно списывать стоимость основного средства на затраты.
Согласно положениям пункта 33 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации должно начинаться с момента принятия объекта к учету и завершаться в день его списания. Однако компания может установить другое правило в своей учетной политике: начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету или месяцем выбытия имущества.
При принятии к учету основных средств компания обязана определить основные элементы амортизации: ликвидационную стоимость, срок службы и метод начисления амортизации.
Ликвидационная стоимость представляет собой сумму, которую компания планирует получить при выводе основных средств из эксплуатации в конце их срока службы. Это значение может быть нулевым в случаях, когда ожидаемая выгода от вывода объекта из эксплуатации минимальна или трудно оценима.
Срок службы в бухгалтерском учете каждого актива определяется компанией исходя из условий эксплуатации, предполагаемого технического и функционального устаревания, а также планов по замене объекта.
Однако предпочтительно, чтобы сроки службы в бухгалтерском и налоговом учете совпадали. Для этого можно использовать специальную классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства, включающую 10 амортизационных групп с разными сроками службы от года до 30 лет.
В соответствии со стандартами учета, начисление амортизации должно осуществляться таким образом, чтобы к концу срока службы балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости. Если в результате переоценки балансовая стоимость объекта сравнялась с его ликвидационной до завершения срока службы, начисление амортизации приостанавливается, и объект отражается в учете по его ликвидационной стоимости.
Компания должна выбрать метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. В стандарте предусмотрено три различных подхода:
Линейный метод.
Метод уменьшаемого остатка.
Метод начисления пропорционально количеству продукции или объему работ.
Реализация основных средств
Когда предприятию уже не нужны в его деятельности основные средства, оно стремится от них «избавиться». Одним из способов выбытия основных средств является их реализация или продажа.
Проводки при реализации основных средств
В бухгалтерском учете для данных операций используются счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», 91 «Прочие доходы/расходы».
Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость проданного имущества
Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по ОС
Дебет 91.02 «Прочие расходы» — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта ОС
Дебет 91.02 «Прочие расходы» — Кредит 10,60,69,70,76 – списаны на прочие расходы упаковочные материалы, транспортные услуги, услуги грузчиков, демонтаж и т.п., необходимые при реализации ОС
Дебет 62,76 — Кредит 91.01 «Прочие доходы» — задолженность покупателя за ОС учтена составе прочих доходов
Дебет 91.02 «Прочие расходы» — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки
Определение финансового результата по реализации основного средства
Для этого необходимо сравнить суммы по дебету и кредиту 91 счета. Если кредит получился больше дебета, то по операции получилась прибыль, которая отражается проводкой
Дт 91.09 Кт 99 — отражается прибыль
Если наоборот дебет больше кредита, то получился убыток, который отражается проводкой
Дт 99 Кт 91.09 — отражается убыток
Пример:
Предприятие реализует станок с первоначальной стоимостью 180 000 руб. и суммой начисленной амортизации 100 000 рублей. Продажная стоимость с НДС 120 000 руб.
Дт 01.выб Кт 01 180 000 руб. — отражается первоначальная стоимость
Дт 02 Кт 01.выб. 100 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации
Дт 91.02 Кт 01.выб. 80 000 руб. — списана остаточная стоимость
Дт 62 Кт 91.01 120 000 руб. — отражается продажная стоимость основного средства с НДС
Дт 91.02 Кт 68 20 000 руб. — НДС по реализации
Далее опредляем финансовый результат, сравниваем суммы по Дт и Кт счета 91. По дебету сумма 100 000 руб, а по кредиту 120 000 руб. Итого кредит больше дебета на 20 000 руб., получаем прибыль.
Отражаем проводкой: Дт 91.09 Кт 99 на сумму 20 000 руб.
