26.03.2022 Федеральным законом 67-ФЗ в Налоговый кодекс внесены изменения, которые направлены на реализацию основных антикризисных мероприятий в условиях санкционного давления иностранными государствами на российских лиц. Рассмотрим, какие поправки были внесены в налогообложение прибыли организаций. Многие из них вступили в силу уже 26 марта, а распространяются на все правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
Дополнение перечня необлагаемых доходов
К необлагаемым доходам добавляются суммы прекращенных в 2022 году обязательств налогоплательщика в следующих случаях:
- если договор займа или кредита был заключен до 01.03.2022 с иностранным физлицом или организацией, которые впоследствии решили простить долг;
- по требованию, которое первоначальный контрагент уступил такому иностранному физлицу или организации до 01.03.2022.
Расширение интервала предельных значений процентов по долговым обязательствам
Чаще всего проценты по долгам любых типов признаются в расходах (доходах) в соответствии с фактической процентной ставкой. Но если проценты по долгам возникли в результате контролируемых сделок, то они нормируются (согласно пп. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ). В случае таких обязательств налогоплательщик может признать расходом (доходом) проценты, начисленные по фактической ставке, если она меньше максимального значения интервала предельных значений процентных ставок. В ином случае применяются трудоемкие методы определения рыночной цены – они указаны в главе 14.3 Налогового кодекса. Сами интервалы и нюансы их применения указаны в п. 1.2, 1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ продлевает сроки расширенных интервалов предельных значений процентных ставок на текущий и следующий (2023) год. Ранее они действовали в 2020 и 2021 годах. При этом если само обязательство было оформлено в рублях , то согласно п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ минимальное значение интервала уменьшается с 75 до 0% (кроме контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Следовательно, расширяется количество контролируемых сделок, в отношении которых не нужно будет применять методы определения рыночной цены (в этих налоговых периодах).
Максимальный курс иностранной валюты зафиксирован по контролируемым долгам, возникшим до 01.03.2022
Статья 4 Закона № 67-ФЗ устанавливает правила, по которым определяется максимальная величина процентов в отношении контролируемой задолженности, возникшей в период с 01.01.2022 до 31.12.2023:
- если контролируемая задолженность выражена в иностранной валюте, то она определяется по курсу Центробанка РФ на последнее число отчетного (налогового) периода. Этот курс не должен превышать курс валюты, зафиксированный Центробанком на 01.02.2022;
- размер собственного капитала на последнее число отчетного периода должен определяться без учета положительных или отрицательных разниц курса, которые возникли в результате переоценки долговых обязательств (требований) в валюте в связи с изменением после 01.03.2022 официального курса рубля к иностранным валютам.
В расходах и доходах временно не учитывается переоценка непогашенных валютных обязательств или требований
Согласно пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ: положительные и отрицательные разницы в курсах по валютным требованиям и обязательствам признаются в расходах или доходах не только на дату исполнения (прекращения) обязательств или требований, но также и на последнее число текущего месяца.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ вводит исключение из этого правила. Курсовая разница должна учитываться в доходах и расходах только на момент исполнения (прекращения) обязательств (требований) в иностранной валюте. Это касается также требований по договорам банковских вкладов и депозитов (кроме авансов):
- по расходам в виде отрицательной разницы курса, которая возникнет в 2023 и 2024 годах при дооценке или уценке указанных обязательств (требований);
- по доходам в виде положительной разницы курса, которая возникнет 2023 и 2024 годах при дооценке или уценке указанных обязательств (требований).
Ставка налога на прибыль для IT-компаний в 2022-2024 годах составит 0%
В текущий момент IT-компании (разработчики программного обеспечения и др.) платят налог на прибыль в размере 3% только в Федеральный бюджет.
Согласно п. 14 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ на период 2022-2024 годов указанные IT-компании освобождаются от уплаты налога на прибыль – налоговая ставка обнуляется.
При каких условиях применяется указанная налоговая ставка:
- среднесписочная численность работников организации за отчетный период: не менее 7 человек;
- у IT-компании есть аккредитация от Минцифры РФ порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 18.06.2021 № 929;
- не менее 90% в сумме всех доходов компании за указанный период должны включать в себя доходы от передачи прав на разработанные, модифицированные или адаптированные компьютерные базы данных и ПО, их обновления, а также оказание услуг по сопровождению, установке, тестированию этого программного обеспечения.
Появилась возможность перехода в течение 2022 года на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли
Плательщик налога на прибыль, который уплачивает авансовые квартальные платежи (с ежемесячными платежами внутри квартала или без них), имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли только со следующего года. Чтобы получить такую возможность нужно уведомить налоговую инспекцию до 31.12.2022. Уведомление делается в свободной форме.
Согласно п. 15 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ налогоплательщики, уплачивающие в 2022 г. квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала теперь могут перейти на уплату ежемесячных ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли уже в течение 2022 года.
В учетную политику должны внестись изменения, фиксирующие новый порядок уплаты и исчисления авансовых платежей.
Такой переход можно осуществить с отчетного периода три, четыре месяца и дальше до окончания календарного года. Только нужно обязательно уведомить налоговый орган. Скорее всего можно будет воспользоваться рекомендуемой формой уведомления в электронной форме. Они приведены в письме ФНС РФ от 22.04.2020 № СД-4-3/6802. Но возможно позже появится новая форма и формат.
Если переход нужно осуществить с отчетного периода январь-март, то нужно уведомить налоговую инспекцию до 15 апреля 2022 года. Дальше нужно уведомлять не позднее 20-го числа последнего месяца налогового периода, с которого организация переходит на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли.
Например, если нужно перейти с налогового пятимесячного периода (январь-май 2022 года), то налоговую нужно уведомить до 20 июня 2022 года.
Сумма авансового платежа по фактической прибыли определяется с учетом авансов, начисленных ранее (ежемесячных и квартальных).
Отметим, что согласно абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ отказаться от уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли в пользу уплаты авансовых платежей по кварталам можно не раньше окончания 2022 года.
