📣 Уплата налогов отдельными платежками в 2023 году – важные нюансы

Согласно норме п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (закон о единых налоговом счете и платеже) в 2023 году будет действовать «переходный период», в течение которого платить налоги и взносы еще можно будет отдельными платежками без подачи уведомлений. Но будет ли это действовать так же, как в 2022 году? Нет, не будет.

Следует учитывать, что данный вариант исполнения налоговых обязанностей все равно очень отличается от существующего сейчас порядка уплаты налогов и все равно не позволяет платить налоги по привычной схеме.

Уплату в 2023 году налогов отдельными платежками, без направления в налоговую инспекцию уведомлений об исчисленных суммах платежей, нельзя считать разумной альтернативой ЕНП. Дело в том, что с будущего года поступающие в бюджет платежи все равно не будут считаться уплатой конкретного налога или взноса. Независимо от того, какой документ компания представит при перечислении налога (отдельная платежка или поручение на перечисление ЕНП и уведомление) и как она назовет перечисляемую в бюджет сумму (ЕНП или конкретный налог), уплаченные деньги будут считаться ЕНП, и зачислят их все равно на ЕНС.

То есть уплатить в бюджет отдельной платежкой, например, аванс по налогу на прибыль за первый квартал 2023 года не получится. Даже если компания, ранее не представлявшая в ИФНС уведомлений об исчисленных суммах налогов в рамках ЕНП, укажет в платежке все обязательные реквизиты налога и срок его уплаты, налогом на прибыль данный платеж все равно не посчитают. Для налоговиков данная сумма будет являться именно ЕНП, который будет уплачен не в счет налога на прибыль, а поступит в общий «кошелек» компании – на ЕНС.

Приняв такой платеж, налоговики зачтут его в следующей последовательности (новая редакция п. 6 ст. 45.2 НК РФ):

📎 недоимки по налогам, взносам и сборам, начиная с наиболее ранней даты их выявления;

📎 налоги, авансовые платежи по налогам, сборам и страховым взносам (с даты возникновения обязанности по их уплате на основании налоговых деклараций, расчетов и уведомлений);

📎 пени;

📎 проценты;

📎 штрафы.

Таким образом, если у налогоплательщика уже есть налоговая задолженность и он уплатит нужный ему налог отдельной платежкой без уведомления, то перечисленная сумма будет сначала зачтена в счет погашения «старого» долга, и только потом оставшиеся (если останутся!) деньги пойдут на погашение обязанности по уплате того налога, по которому сформировали платежку. Поэтому уплата налогов «по переходном» будет грозить образованием новых налоговых недоимок и, соответственно, начислением пеней.

Кроме того, правила заполнения платежек в 2023 году также изменятся, и уплачивать налоги по привычной схеме все равно не выйдет. Платежки нужно будет формировать в соответствии с новым порядком и указанием в них новых реквизитов. Причем, в отличие от поручений на перечисление ЕНП, в платежках на отдельные налоги нужно будет указывать в несколько раз больше обязательных реквизитов, ошибки в которых опять-таки будут грозить начислением пеней и штрафов.

Таким образом, можно сделать вывод, что с 2023 года уплату налогов отдельными платежками без уведомлений нельзя считать самостоятельным способом исполнения налоговых обязанностей.

Скорее это является «аварийным» вариантом перечисления единого налогового платежа на ЕНС в случаях, когда плательщики по каким-либо причинам не могут своевременно направить в ИФНС уведомления об исчисленных налогах. В целом же уплата налогов таким способом сопряжена с массой неудобств и рисков для налогоплательщиков и поэтому не может рассматриваться в качестве альтернативы ЕНП и ЕНС.