Налог на прибыль с дивидендов российским юрлицам – как рассчитать

Продолжаем, по просьбам подписчиков, раскрывать тему налогообложения дивидендов в 2023 году.

Налог на прибыль с дивидендов, которые вы выплачиваете российским «юрикам», зависит от того, получала ли ваша компания сама дивиденды в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Если вы не получали дивидендов от других организаций, то налог рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

НП = ДУ Х Ставка налога

НП – налог на прибыль

ДУ – дивиденды, начисленные участнику-юрлицу

Если же ваша компания сама получала дивиденды, то формула усложняется.

Смотрите рисунок Формула дивиденды

В общую сумму дивидендов – ДН - включаются (п. 5 ст. 275 НК РФ):

• дивиденды иностранным компаниям и физлицам - нерезидентам РФ (Письма Минфина России от 08.10.2018 N 03-03-06/1/72153, от 08.07.2014 N 03-08-05/33030);

• дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживается, например дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности или составляющим имущество ПИФ (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295).

Показатель суммы дивидендов, полученных от других организаций – ДП – формируется так (п. 5 ст. 275 НК РФ, Письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-04-06/104680, от 31.01.2020 N 03-04-07/6168):

• в расчет принимаются только дивиденды, которые вы ранее не учитывали при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые еще не включали в показатель ДП в прошлых периодах;

• учитываются только «чистые» дивиденды, за минусом удержанного с них налога, полученные от российских или от иностранных юрлиц;

Если организация получила дивиденды, из которых налоговый агент ошибочно не удержал налог на прибыль, и уплатила этот налог самостоятельно, то в показатель ДП включается сумма дивидендов за минусом налога на прибыль (Письмо Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71095)

• в показатель ДП не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%;

• в показатель ДП не включаются дивиденды, полученные от иностранных организаций, если фактическим источником выплаты являются российские организации, на которые вы имеете право и к которым применялись нулевые налоговые ставки;

• не входят а ДП дивиденды, полученные от иностранной организации, если вы имеете на них фактическое право в соответствии с п. 1.6 ст. 312 НК РФ, к которым в соответствии с международным договором применена налоговая ставка меньшая, чем установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если дивиденды выплачиваются за предыдущие годы, в которых действовали иные ставки налога на прибыль, то применять все равно нужно ту ставку, которая действует на дату выплаты дивидендов.

Если в результате расчета по формуле у вас получится значение НП с минусом, то налог вы удерживать не должны, но и возмещение из бюджета по таким отрицательным суммам не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример

По итогам года компания А начислила своим участникам дивиденды в размере 700 000 руб:

• российской организации Б - 420 000 руб.;

• российской организации В - 280 000 руб.

На момент принятия решения о выплате дивидендов компания Б владеет долей 60%. Срок владения - 2 года (то есть, дивиденды Б облагаются по нулевой ставке в соответствии с пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ). ООО "Дельта" владеет долей 40% и владеет долей в А менее года.

По итогам года А сама получила дивиденды в размере 120 000 руб. с удержанным налогом на прибыль. Эти дивиденды компания еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.

Налог с дивидендов, которые должна выплатить А по собственным дивидендам:

• с дивидендов компании Б - 0 руб., поскольку к ним применяется ставка 0%;

• с дивидендов компании В: 30 160 руб. ((280 000 руб. / 700 000 руб.) x (700 000 руб. - 120 000 руб.) x 13%).