Статья 29.05.23, 16:10

Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета

Что делать Если | Медиа о налогах и законах

В одной статье собрали все правила по амортизации основных средств, которые нужно знать бухгалтеру. На примерах для разных случаев эксперты показали, как установить срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Проводки найдете в отдельной таблице в конце статьи.

Что амортизируем, а что нет

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС. Исключения прописаны в п. 28 ФСБУ 6/2020. Это:

инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции;
законсервированные и не используемые в деятельности организации объекты ОС, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. По другим временно не используемым или законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке. Это следует из п. 30 ФСБУ 6/2020, сообщенияМинфина России от 03.11.2020 №ИС-учет-29.

По ОС в запасе начисляйте амортизацию в обычном порядке. Нюанс в том, что по ним установите элементы амортизации, учитывая режим их эксплуатации.

Когда начинать начислять амортизацию

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.

Когда приостановить начисление амортизации

Начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Когда прекратить начислять амортизацию

Прекращайте начисление амортизации с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Но, если вы установили в учетной политике, что начинаете начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, прекращайте начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Амортизацию начисляйте независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Делать вы это можете на конец установленного в вашей организации отчетного периода — ФСБУ 6/2020 не содержит требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации.

Сумму амортизации рассчитайте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Элементы амортизации

Элементы амортизации — это срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации. О них подробнее.

Как изменить элементы амортизации основных средств по правилам ФСБУ 6/2020

Срок полезного использования

Срок полезного использования ОС (далее — СПИ ОС) в бухгалтерском учете — это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации. СПИ ОС для целей налогового учета признается период, в течение которого оно служит для выполнения целей деятельности организации. Звучит похоже, но в бухгалтерском и налоговом учете СПИ ОС определяется по разным правилам (п. 8 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете СПИ ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020):

как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Совет: установите его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020не требует ежемесячного начисления амортизации;
как количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое вы ожидаете получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т. п.

Определяется СПИ исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
ожидаемого морального устаревания (например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта);
планов по замене ОС (техническому перевооружению).

Ликвидационная стоимость ОС

Определяйте ликвидационную стоимость каждого объекта ОС при его признании в бухгалтерском учете.

Ликвидационную стоимость объекта ОС определите как сумму, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия, включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей, за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

ФСБУ 6/2020 не ограничивает выбор способа определения ликвидационной стоимости ОС. Главное, чтобы он обеспечивал исполнение требований к формированию в бухучете информации, установленных Законом о бухгалтерском учете и НПА, принятыми в соответствии с ним (в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020) (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 № 07-04-09/126779).

Пример

В организации установлено, что автомобили, приобретаемые для работы как такси, используют в течение пяти лет. Затем их продают на вторичном рынке. При принятии к учету очередного автомобиля в целях бухучета устанавливают СПИ — 60 месяцев (5 л. x 12 мес.).

На эту дату рыночная стоимость пятилетнего автомобиля той же марки в той же комплектации составляет 1 200 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника — 200 000 руб. Следовательно, организация устанавливает ликвидационную стоимость приобретенного автомобиля в размере 1 000 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб.).

Ликвидационную стоимость принимайте равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;
ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Как и другие элементы амортизации, ликвидационная стоимость подлежит проверке в конце каждого отчетного года, а также при получении новой информации, свидетельствующей о возможности изменений. В случае существенного изменения величины ликвидационной стоимости ее надо скорректировать, отразив в учете как изменение оценочных значений — перспективно. Это означает, что после корректировки амортизация должна начисляться с учетом новой ликвидационной стоимости (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете после изменения ее элементов

Какие-либо проводки в связи с корректировкой ликвидационной стоимости делать не надо, так как ранее начисленная амортизация не меняется.

Если ликвидационная стоимость после пересмотра и корректировки сравнялась с балансовой или превысила ее, начисление амортизации приостанавливают (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Если же ликвидационная стоимость превысила первоначальную, это означает, что предполагаемые поступления от выбытия объекта ОС по окончании СПИ за вычетом затрат на выбытие оказались больше, чем ваши затраты на приобретение (создание) объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. При оценке объекта ОС по первоначальной стоимости ликвидационная стоимость объекта заведомо выше балансовой. Следовательно, начисление амортизации приостанавливается. В случае оценки объекта по переоцененной стоимости ликвидационная стоимость, превышающая первоначальную, необязательно больше или равна балансовой стоимости объекта с учетом переоценки. Для принятия решения о приостановке начисления амортизации необходимо сравнить ликвидационную стоимость с балансовой.

Способ начисления амортизации

Способ начисления амортизации устанавливают одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (подп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Типовая ситуация: Как начислять амортизацию по основным средствам

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т. д.).

Выбранный способ начисления амортизации применяйте последовательно, от одного отчетного периода к другому, чтобы обеспечить сравнимость показателей бухгалтерской отчетности. Однако при изменении распределения во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования ОС нужно изменить и способ начисления амортизации (подп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Подробнее о способах начисления амортизации — в статье.

Примеры определения элементов амортизации (СПИ, ликвидационной стоимости, способа начисления амортизации)

Пример 1

Организация приобрела оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 7 лет без существенных затрат на ремонт. По информации, предоставленной продавцом, аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 7 лет, продается за 400 000 руб. (без НДС), затраты на подготовку к продаже не предполагаются.