Если ИП ведет деятельность по разработке программного обеспечения (ПО) на территории одного муниципального района, городского округа или города федерального значения, он не праве совмещать ПСН и УСН.
Об этом рассказали чиновники Минфина в письме от 05.07.2023 № 03-11-11/62554.
При этом не очень понятно, как именно сделан вывод в самом письме.
Наши эксперты обосновали бы это так:
— ПСН можно применять в предпринимательской деятельности, связанной с разработкой ПО (п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— При этом ИП может выбрать в качестве «основного» режима УСН, который будет действовать в отношении деятельности, не подходящей под патент;
— ПСН – система «местная», то есть работа на ней «привязана» к определенному территориальному образованию. Исходя из этого же рассчитывается вмененная сумма налога и освобождается от других налогов фактический доход. Причем размер фактического дохода может повлиять на право применять ПСН.
Исходя из перечисленного:
При совмещении ПСН и УСН в рамках одного территориального образования по некоторым видам деятельности (в частности, разработке ПО) нет объективных критериев для разделения – какой доход на ПСН, а какой на УСН?;
Зато для ИП появляется возможность манипулирования доходами с целью не слететь с ПСН (Например, как только начнет приближаться к превышению лимита для ПСН, начнет все прочее учитывать как УСН).
Таким образом, хоть в законах конкретно про такую ситуацию пока не написано, Минфин выразил общее мнение контролеров – совмещать ПСН и УСН в рамках одного территориального образования по деятельности, при которой невозможно четко обосновать разделение доходов на патент и упрощенку, нельзя.
