Правила уменьшения основного налога для ИП и компаний на УСН «доходы» претерпели изменения с вводом ЕНП и новым порядком исчисления страховых взносов с 01.01.2023. Рассмотрим эти изменения подробно, также напомним основные правила при таких операциях.
Уменьшение налога на сумму страховых взносов
Уменьшение налога на сумму страховых взносов применимо практически для всех основных налогов «на доходы».
Так, при расчете налога на прибыль и УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов. Каких-то особых правил для расходов в виде страховых взносов по сравнению с другими видами расходов при этом нет.
Для других систем или объектов налогообложения также можно уменьшить налог на суммы страховых взносов.
Здесь уже действуют специальные нормы НК РФ, применения которых иногда вводит бухгалтера в ступор после введения режима ЕНС / ЕНП.
О каких страховых взносах идет речь?
1). С 2023 года это «страховые взносы по единому тарифу». В рамках ЕНП это один платеж по всем (кроме взносов от НС и ПЗ, которые не входят в ЕНП) видам социальных взносов и единому тарифу. Тариф определен в п. 3 ст. 425 НК РФ, есть льготные тарифы для разных категорий плательщиков (ст. 427 — 429 НК РФ).Тариф включает (без выделения отдельного процента тарифа) взносы на:обязательное пенсионное страхование (ОПС),обязательное медицинское страхование (ОМС),обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС).
2). Страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ), в ЕНП не входят, но уменьшают «доходный» налог.3). Страховые взносы ИП «за себя». О них поговорим ниже в отдельных разделах.
Основные тарифы взносов с 2023 года приведены в Таблице 1.
Таблица 1.
| База для начисления | Единый тариф взносов |
|---|---|
| Выплаты в пользу физических лиц до достижения единого лимита взносов, установленного на 2023 год в сумме 1 917 000. | 30 % |
| Выплаты сверх установленного лимита | 15,1 % |
| Выплаты в организациях, относящихся к субъектам малого предпринимательства, с сумм, превышающих МРОТ | 15 % (при выплатах в размере МРОТ – 30%) |
| Социально ориентированные НКО и благотворительные организации в 2023 – 2024 г. г., некоторые другие организации, имеющие право на пониженные тарифы по п. 1 ст. 427 НК РФ | 7,6 % (при превышении лимита взносов – 0 %) |
Уменьшение налога на сумму страховых взносов отражается в учете, как при расчете самого налога, так и при определении авансовых платежей по нему.
С 01.10.2023 изменились правила зачета исчисленных страховых взносов за месяц при их уплате до срока платежа (28-ое число каждого месяца) при наличии положительного сальдо ЕНС.Платеж зачтут (включат в обязанность по ЕНП) не позднее следующего дня после поступления уведомления по страховым взносам (СВ), если при этом обязанность по уплате НДФЛ уже исполнена (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Уплата страховых взносов за декабрь 2023
В декабре у бухгалтера (руководителя) часто возникает мысль заплатить взносы пораньше, до конца года, чтобы «закрыть год» в отношении взносов полностью, и чтобы взносы уменьшили налог именно 2023 года.В 2023 году приняты некоторые изменения в НК РФ, и теперь возможно взносы за декабрь учесть в уменьшение налогов. ФНС РФ опубликовала ряд писем, которые уточняют, как это сделать.
Порядок действий в ситуации, когда организация планирует взносы за декабрь заплатить в декабре, т.е. досрочно (Письма ФНС России от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@, от 25.10.2023 № БС-4-11/13585):перечислить соответствующую сумму на ЕНС (в т.ч. платежкой со статусом «02» без представления уведомления — возможно только до конца 2023 года),подать уведомление ЕНС по взносам за декабрь, указав код периода «34/03», если вместо уведомления отравляется платежка статуса «02», в платежке ввести код «МС.12.2023».
Уменьшение УСН на страховые взносы
Уменьшение УСН на страховые взносы, исчисленные и уплаченные за отчетный/налоговый период при объекте «Доходы минус расходы» учитывается в полном объеме.
Уменьшают налоговую базу и суммы взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды (в пределах сроков исковой давности), которые по каким-либо причинам ранее не были уплачены, а уплата произошла в периоде, за которых налог исчисляется. Но только при применении в эти прошлые периоды УСН.
Уменьшение УСН на страховые взносы при объекте «Доходы» и наличии наемных работников, ограничение: не более чем на 50 %.
Пример 1.
Расчет УСН за 2023 год – 600 тысяч рублей.
Исчислено и уплачено страховых взносов за 2023 год — 320 тысяч рублей.
Налог УСН за 2023 год может быть уменьшен на сумму страховых взносов в 300 тысяч рублей. Налог УСН к уплате в этом случае — также 300 тысяч рублей.
Можно ли разницу 320 – 300 = 20 тысяч рублей учесть в уменьшение УСН в следующие отчетные налоговые периоды? Ответ однозначный – нет!
Пример 2
Налог тот же, взносов исчислено столько же, но, в связи с непростой финансовой ситуацией, взносы уплачены только в сумме 100 тысяч рублей.
В этом случае Налог УСН будет уменьшен только на 100 тыс. рублей. УСН к доплате по итогам года — 220 тыс. рублей.
Разницу в пределах лимита в 50 % между исчисленными (300 из 320 тыс. рублей) и уплаченными (100 тыс. рублей) взносами за 2023 год можно будет учесть в уменьшение налога УСН в том периоде, когда эта разница в сумме 200 из 220 тыс. рублей будет уплачена. Например, в 2024 году (в том числе и при расчете авансовых платежей УСН).
Напомним, что при подаче уведомлений ЕНС по авансовым платежам УСН за каждый квартал в уведомлении нужно указывать сумму авансового платежа налога УСН, подлежащую уплате, уже уменьшенную на страховые взносы.
Подробнее про учет на УСН смотрите в мастер-классе «Учет на УСН от А до Я»
Уменьшение на страховые взносы при совмещении
Уменьшение на страховые взносы при совмещении режимов для ИП в 2023 году актуально, если ИП совмещает УСН и ПСН. В НК РФ порядок распределения взносов ИП при совмещении режимов не установлен. Если ИП работает без работников, он должен определить такой порядок самостоятельно.
При применении ПСН единственное правило (п. 1.2. ст. 346.51) говорит о том, что страховые взносы не учитываются при исчислении ПСН, если они уже были учтены в связи с применением других режимов. Т.е. учесть одни и те же взносы дважды, и при УСН и при ПСН нельзя.
Пример 3
ИП применяет труд работников только при ПСН. При УСН работников нет. Взносы уплачены ИП как за себя, так и за работников. Может ли он уменьшить сумму УСН на взносы за себя без ограничения в 50%?
Да, ИП может налог при УСН полностью уменьшить на исчисленные и уплаченные за период фиксированные страховые взносы «за себя». Налог ПСН может быть уменьшен с учетом 50% лимита — Письмо Минфина РФ от 25.02.2021 № 03-11-11/13087.Основные правила определения взносов, уменьшающих налог при совмещении режимов (УСН и ПСН) для ИП:
- Вести две книги учета доходов и расходов.
- Общие расходы, а значит, и страховые взносы делить пропорционально полученным доходам по разным системам налогообложения (п. п. 7 а) Письма ФНС РФ от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148). Результат распределения фиксировать документально (бухгалтерская правка, расчет и т.п.). При этом в расчет берется потенциальный доход по ПСН и фактический – по УСН.
- Методику такого распределения следует прописать в отдельном документе, указав периодичность расчета, правила определения доходов и страховых взносов, участвующих в распределении и т.п.
Пример 4
Совмещение ПСН и УСН («доходы»), есть один работник (бухгалтер), труд которого учитывается и при ПСН, и при УСН. По утвержденной ИП методике расходы исчисляются пропорционально доходам. Потенциальный доход за год по ПСН – 1 млн. рублей. По УСН фактический доход – 3 млн. рублей. Взносы с зарплаты бухгалтера составляют 15 тыс. рублей в месяц. Рассчитать, сколько взносов с зарплаты бухгалтера можно максимально отразить при ПСН, сколько – при УСН, если не рассматривать взносы ИП «за себя» и лимит 50% для уменьшения налогов на взносы.
Расчеты за год:
- Доля доходов ПСН = 1 / (1 + 3) * 100 = 25 %
- Всего взносов за год 15 * 12 = 180 тыс. рублей.
- Взносы, которые могут уменьшить ПСН = 180 * 25% = 45 тыс. рублей
- Взносы, которые могут уменьшить УСН = 180 * 75% = 135 тыс. рублей.
Уменьшение страховых взносов для ИП
Уменьшение страховых взносов для ИП с работниками проводится по тем же правилам, что и для юридических лиц. Если ИП относится к субъектам малого предпринимательства, он может применять пониженные страховые взносы (таблица 1) в отношении работников, а также уменьшать сумму основного налога на доходы ИП на эти страховые взносы.
При этом действует лимит для уменьшения при УСН с объектом «доходы в размере 50% от исчисленного налога.
При объекте «доходы минус расходы» можно учесть все расходы в виде взносов, но как и прочие расходы при таком объекте налогообложения, они должны исчислены и оплачены.
В отношении взносов «за себя» лимит для ИП без работников при объекте «доходы» не действует.
Причем можно учесть в уменьшение налога и фиксированные взносы, определенные суммой, и взносы в размере 1% от разницы между фактическими доходами и суммой в 300 тыс. рублей за год.Но для этого случая появились новшества, о которых – в следующих разделах.
Уменьшение УСН на страховые взносы для ИП
При объекте «доходы» взносы ИП «за себя» можно учесть полностью.
Зачастую ИП без работников с небольшими суммами доходов могут вообще не платить УСН, если рассчитанный налог получится меньше уплаченных ИП страховых взносов (Письмо Минфина РФ от 28.06.2019 № 03-11-11/47791).
С начала с 2023 года были трудности (неясности) с уплатой страховых взносов и их зачетом в уменьшение УСН, связанные с введением ЕНС / ЕНП.
ИП рекомендовалось подавать заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов по правилам ст. 78 НК РФ, если, например, он хотел авансовый платеж УСН за квартал уменьшить на исчисленные и уплаченные взносы в размере ¼ от сумму фиксированных взносов за год.31.07.2023 вступили в силу изменения (Федеральный закон № 389-ФЗ от 31.07.2023), которые распространили на правоотношения с 01.01.2023.
До вступления в силу изменений налог УСН можно было уменьшить лишь на сумму уже оплаченных в 2023 году страховых взносов (в пределах исчисленных сумм).
Теперь ИП (начиная с налогового периода 01.01.2023) на объекте «доходы» по взносам «за себя»:уменьшает налог на сумму взносов, которые он должен уплатить (подход – «по начислению», даже если фактически взносы еще не уплачены).правило действует и в случаях, когда дата уплаты переносится на следующий год (если последний день года – не рабочий день). Так срок уплаты ИП взносов «за себя» с 31.12.2023 переносится на 09.01.2024. При этом на всю сумму взносов (45 842 рубля) можно уменьшить налог УСН за 2023 год.аналогичные правила применяются для взносов в размере 1% с доходов сверх 300 тыс. рублей в год.
Пример 5
ИП получил за 2023 год доход в сумме 700 тыс. рублей.1% сверх 300 тыс. рублей = (700 – 300 ) * 1% = 4 тыс. рублей.
Срок уплаты — не позднее 01.07.2024. По общей норме на эту сумму можно уменьшать авансовый платеж 2024 года.
Но один раз разрешили ИП самому выбрать, уменьшить ли налог за 2023 или за 2024 год. Наш ИП решил уменьшать налог за 2023 год.
Если бы он решил уменьшить авансовый платеж 2024 года, значит 2023 год нужно закрыть без уменьшения налога на 1% взносов.
Подавать заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов по правилам ст. 78 НК РФ в этом случае не требуется (Письмо ФНС РФ от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Дополнительно, в 2023 – 2025 годах ИП имеет право уменьшить налог УСН или авансовые платежи по нему на сумму погашенных (после 01.01.2023) долгов по взносам за периоды до 2023 года.
Рассмотрим еще один пример, для ИП на УСН с объектом «доходы» (6%) в отношении взносов за себя. Пример аналогичен тем, что приведены на сайте ФНС РФ в разделе ЕНС.
Пример 6
ИП в 2023 году заплатил долг по взносам за 2021 год в сумме 35 тыс. рублей в июле 2023 года (срок уплаты был 31.12.2021). Больше в 2023 году никакие взносы он не платил. Доходов в 2023 году в 1 и 2 квартале не было, доход за 3-ий квартал — 5 млн. рублей.
Требуется рассчитать сумму налога УСН за 9 месяцев 2023 года, которую должен был заплатить ИП до 30 октября 2023 (перенос из-за выходных с 28 октября), если бы хотел уменьшить платеж на все взносы, на которые это возможно.
Решение
Авансовый платеж за УСН за 9 месяцев 2023 = 5 000 000 * 6 % = 300 тыс. рублей.
Общая сумма взносов, на которые можно уменьшить платеж 35 000 + 45 842 + (5 000 000 – 300 000) * 1% = 127 842УСН к уплате = 300 000 – 127 842 = 172 158.В уведомлении по сроку 25 октября нужно было показать именно эту сумму 172 158, т.е. уже уменьшенную на страховые взносы (часть из которых еще не уплачена).
Уменьшение УСН на страховые взносы для ИП рассматривалось в Письме Минфина РФ от 24.07.2020 № 03-15-05/64949 в интересном разрезе.
Предприниматель прекратил деятельность (исключен из ЕГРИП) с недоимкой по страховым взносам. Затем он вновь становится ИП (закон позволят такие действия). Может ли недоимка по страховым взносам, уплаченная при возобновлении деятельности ИП уменьшить налог на доходы после повторной регистрации ИП? Минфин пришел к выводу, что нет, так такой порядок не предусмотрен главой 26.2 НК РФ.
Подробнее про учет на УСН смотрите в мастер-классе «Учет на УСН от А до Я»
6. Уменьшение патента на взносы
С 2021 года можно уменьшать уменьшить патент / сумму налога при применении патентной системы налогообложения (ПСН) на сумму страховых взносов.
До 2023 года речь, как и при УСН «доходы» шла об уплаченных взносах.
Теперь можно и при ПСН уменьшать налог на сумму подлежащих уплате взносов ИП за себя (по начислению, даже если взносы еще не уплачены).
ИП без работников может уменьшить сумму налога ПСН без лимита в 50%.
Если ИП ведет деятельность, имея наемных работников, — действует лимит в 50% на уменьшение суммы налога на взносы (аналогично УСН), и взносы должны быть уплачены.
Уменьшение патента на взносы при наличии работников предполагает следующий порядок:
- Сумму патента можно уменьшить на исчисленные и уплаченные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и выплаты по договорам личного страхования на срок более года за работников и на исчисленные (подлежащие уплате) взносы на себя.
- Уменьшение патента на взносы происходит только при подаче соответствующего уведомления по уменьшению налога ПСН на взносы в ИФНС. Количество поданных уведомлений по одному патенту не ограничено.
- Уменьшение патента на взносы происходит только в том случае, когда ИФНС при получении уведомления принимает соответствующее решение.
Рекомендуем ознакомиться с Письмом ФНС РФ от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@, в котором подробно рассмотрены типовые вопросы, связанные с уменьшением налога ПСН на суммы страховых взносов, а также рассмотрены наглядные примеры.
Рассмотрим лишь один из них.
Пример 7
У ИП в течение года были 3 патента, сумма к уплате по которым составила:
1 – 01.01.2023 – 31.03.2023 – 15 тыс. рублей,
2 – 01.01.2023 – 31.12.2023 – 40 тыс. рублей,
3 – 01.04.2023 – 30.06.2023 – 16 тыс. рублей.
По патенту 3 с 03.04.2023 были приняты на работу 3 сотрудники.
Взносы ИП за себя и за работников были уплачены в июне 2023 года в сумме 42 тыс. рублей.
Уведомление ИП подал в июле 2023 года по патенту № 2.Это именно уведомление по патенту. С 2023 года важно не запутаться: есть уведомление по ЕНС, есть уведомление по патенту.
В какой сумме зачтут взносы ИП в уплату суммы по патенту № 2, можно ли подать уведомления по другим патентам, если можно, то на какие суммы?
РешениеПо мнению ФНС (см. письмо, указанное выше), если в момент действия любого патента у ИП были работники, то сумму патента можно уменьшить лишь на 50%.С учетом это по патенту взносы уменьшат сумму по патенту № 2 на 20 тыс. рублей.Остаток суммы в 22 тыс. рублей (42 – 20) может уменьшить сумму по патенту 1 полностью (15 тыс. рублей), т.к. сотрудников в тот период не было, а по патенту № 3 – лишь наполовину (8 тысяч рублей), по факту на 7 тысяч рублей (22 — 15). Условие – подача соответствующих уведомлений по патентам № 1 и № 3.
Подробнее про учет на патенте смотрите в мастер-классе «Учет на патенте от А до Я»
Заявление на уменьшение страховых взносов
Заявление на уменьшение страховых взносов, вернее, уменьшение налога на сумму страховых взносов, при УСН не подается. Страховые взносы, уменьшающие налог, отражаются в специальных строках Декларации по УСН.
При ПСН налогоплательщики (ИП) зачастую пробуют найти заявление на уменьшение страховых взносов в правовой системе или интернете.
Правильно документ называется Уведомление на уменьшение страховых взносов (п.п. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Форма уведомления, а также порядок ее заполнения и подачи утверждены Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218 @.
Уведомление можно представить как в бумажной (Приложение 1 к Приказу), так и в электронной (Приложение 2 к Приказу) форме.
Подается уведомление в ту ИФНС, в которую уплачивается сам налог при патентной системе налогообложения, т.е. в ту налоговую, в которой ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика ПСН.
С 2023 года можно подать такое уведомление в личном кабинете налогоплательщика.
Мы с вами рассмотрели уменьшение налога на сумму страховых взносов при различных системах налогообложения, его уменьшение на страховые взносы при совмещении налоговых режимов.
