Изменения в учете и налогах (изменения по налогам) с 2024 г.
Большинство изменений по налогам содержатся в Федеральном законе от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Выделим интересные моменты.
Налог на имущество:
- появятся новые объекты для расчета налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости (многоквартирные дома) — п. п. 4 п 1 ст. 378.2 НК РФ,
- не нужно будет подавать заявление о гибели или уничтожении имущества, сведения о таких фактах ФНС должна получать от других государственных органов в рамках межведомственного обмена,
- уведомление об исчисленном налоге на имущество в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, за год подавать не нужно, т.к. изменился срок подачи годовой Декларации (с 25 марта на 25 февраля) — см. Письма ФНС РФ от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@, от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@.изменился срок подачи уведомления о выборе ФНС для сдачи деклараций в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости и находящегося в разных субъектах РФ (с 1 марта на 1 февраля), плюс сократился срок рассмотрения такого уведомления с 30 до 10 рабочих дней,
- изменилась форма ответа (форма пояснений) по полученному от ФНС сообщению об исчисленных имущественных налогах, в т.ч. теперь появилась возможность подавать пояснения на бумаге — Приказ ФНС России от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@.
- Введена новая форма заявления об авто в розыске (с первого числа месяца начала розыска) — Приказ ФНС от 11.08.2023 № СД-7-21/534@.
Земельный налог
Внесены изменения в статью 391 НК РФ, прописано, как определять налоговую базу в случаях, когда на участке есть сооружение инфраструктуры ЖКХ и другие объекты, теперь налог будет считаться по разным ставкам.
В 2023 году утвердили форму уведомления о таком факте — Приказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546, хотя в статье 391 НК РФ с 01.01.2024 будет прописано, что даже если не подать уведомление, налог будет рассчитан по разным ставкам.
ЕСХН
Для сельхозпроизводителей перечень автотранспорта, используемого при производстве сельхозпродукции меняется (п. п. 5 п.2 ст.358 НК РФ), теперь в нем не будет указания на конкретный вид транспорта (молоковозы, скотовозы и т.п.).
Изменения по НДС
Расширен список детских товаров, облагаемых по ставке 10%, дополнительно включены (Федеральный закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ):
- велосипеды,
- изделия для новорожденных: бутылочки, соски, пеленки и т.п.,
- детские устройства с функциями автомобильных детских кресел.
Уточнен перечень школьных канцелярских товаров и детской мебели.
Другие изменения по НДС с 2024 года:
- обновлены перечни медицинских товаров, по которым есть льготы по НДС (Постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513), дополнительно — Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-07-07/42670 (про НДС при реализации медицинских товаров).
- Для общепита начнет работать условие о среднемесячных выплатах физлицам как условии применения/неприменения НДС.
- Для узкого круга налогоплательщиков — с 01.01.2024 не будет льготы для застройщиков по возвращению НДС с услуг застройщика (п. п. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Речь о строительстве апартаментов для временного проживания (без постоянной регистрации проживающего) в рамках долевого строительства.
С другой стороны, с нового года от НДС освобождается передача застройщиком нежилых помещений и машино-мест в многоквартирных домах.
Есть изменения по НДС в отношении заявительного порядка возмещения НДС:
- упрощенный порядок подачи заявления продлили еще на 2 года,
- с 01.04.2024 гарант должен направить банковскую гарантию в ФНС не позднее дня, следующего за днем подписания гарантии, можно будет применять электронную банковскую гарантию,
- гарантию можно будет заменять, например, после подачи уточненной Декларации по НДС.
Изменения по налогу на прибыль
Изменения по налогу на прибыль с 01.01.2024:
- освобождаются от налога на прибыль и НДФЛ безвозмездно полученные права на РИД (результаты интеллектуальной деятельности) и их использование, правда, только созданные при выполнении государственного или муниципального контракта – Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ.
- расходы дистанционного работника возмещаются теперь либо в сумме, которая подтверждена документально, либо исходя из расчета 35 рублей в день. Способ должен быть закреплен в трудовом договоре или локальном нормативном акте (ЛНА) — п. п. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для агентов по налогу на прибыль поменялась форма расчета по выплатам (доходам) в адрес иностранных организаций — Приказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675 (с отчетности за 2023 год).
Налог на сверхприбыль будет действовать разово с 2024 года (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Он не касается субъектов малого и среднего предпринимательства, вновь созданных организаций, плательщиков ЕСХН, тех, кто занимается добычей нефти и угля, застройщиков по долевому строительству и тех компаний, у которых нет доходов от реализации.
Тем, кто не попадает под указанные выше исключения, нужно будет представить один раз Декларацию по форме КНД 1151163 и уплатить налог до 28.01.2024.
Отражению налога в бухгалтерском учете посвящено Информационное сообщение Минфина от 14.09.2023 № ИС-учет-46.
Изменение УСН и патент
Установлены коэффициенты-дефляторы на 2024 год: с целью применения УСН – 1,329, ПСН – 1,058 (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730).
В отношении УСН коэффициент потребуется для расчета предела по доходам за 9 месяцев, т.е. уровня доходов, при котором еще можно переходить на УСН компаниям, ранее применявшим общий режим налогообложения (112,5 * 1,329 = 149, 51 млн. руб.), а также для соблюдения условия применения УСН:
- по обычным ставкам это будет 150 * 1,329 = 199,35 млн. рублей,
- по повышенным – 200 * 1,329 = 265,8 млн. рублей.
Для ПСН индексируется потенциально возможный к получению при этом режиме и выбранном виде деятельности доход (в прошлом году коэффициент для ПСН не устанавливался).
Отметим, что ничего в отношении дистанционных работников в главу 26.2 «УСН» НК РФ пока не добавлено, поэтому пользоваться новыми нормами (35 рублей в день) пока оснований нет.
Утверждены формы, порядок заполнения КУДиР (книги учета доходов и расходов) ИП, применяющих ЕСХН и ПСН, организаций и ИП, применяющих УСН — Приказ ФНС РФ от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
В НК РФ появится порядок уплаты налога при смене места жительства (места нахождения) плательщиком УСН для случаев, когда в регионах действуют разные ставки налога (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Налог и авансовые платежи будут рассчитываться по ставке нового региона.
Изменение УСН и патент значительными стали для ИП уже в 2023 году (уменьшение УСН и стоимости патента).
На момент написания статьи ИП на УСН «доходы» и патенте может:
- уменьшить рассчитанный налог за 2023 года на суммы фиксированные взносов, которые он должен заплатить (исчисленные, а не только оплаченные),
- уменьшить сумму налога и на 1% взносов сверх дохода в 300 тысяч, срок уплаты которого 01.07.2024 (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Изменения в зарплате и взносах
Зарплатные налоги/взносы нас всегда «радуют» в преддверии нового года. Нынешний год не исключение.
Изменения в зарплате и взносах начнем рассматривать с нового МРОТ. Федеральный МРОТ с 01.01.2024 увеличится на 3 тыс. руб. и составит 19 242 — Федеральный закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ.
Увеличена предельная база по взносам, теперь она общая (единая) и составляет 2 225 000 руб. — Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883.
Тарифы взносов на травматизм с 2024 года не изменились, по сравнению с 2023 годом.
Для ИП утвержден новых размер фиксированных взносов на 2024 год — 49 500. Если доход превышает 300 тыс. руб. за год, максимальный размер доп. взносов (1% с превышения над 300 тыс. руб.) не может быть выше 277 571 рубля — Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Выплаты разъездным работникам и вахтовикам не будут облагаться вносами и НДФЛ только в случае, если такие выплаты не превысят лимиты (как по суточным при командировках):
700 рублей в день при работе на территории России,2 500 рублей в день — за рубежом.
Это изменения в п. 2 ст. 422 НК РФ (взносы) и п. 1 ст. 217 НК РФ (НДФЛ).
Изменения по НДФЛ
Изменения внесены в ст. 217 НК РФ, расширен список операций, на облагаемых НДФЛ:
- Доходы в виде региональных и муниципальных поощрений (премий, подарков), а также грантов по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, др. аналогичных мероприятиях — Федеральный закон от 14.11.2023 № 533-ФЗ,
Новая головная боль ждет бухгалтера в связи с новыми сроками перечисления НДФЛ с 2024 года, установлены два периода (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ):
- по удержанному с 1 по 22 число месяца НДФЛ,
- по НДФЛ, удержанному с 23 числа месяца по конец месяца.
Соответственно, требуется подавать два уведомления (первое — в прежние сроки, второе — до 3-его числа следующего месяца) и уплачивать НДФЛ в рамках ЕНП дважды (не позднее 28 числа месяца по первому периоду удержания и не позднее 5-го числа следующего месяца по второму периоду).
Получается, что в выигрыше те, у кого оба срока выплаты зарплаты приходятся на период с 1 по 22 число месяца, например, 5-ое и 20-ое число месяца, и других выплат, облагаемых НДФЛ, нет, — они могут отправлять одно уведомление.
Напомним, что по второму периоду удержания НДФЛ в декабре (с 23 по 31 декабря) изменений нет, подать уведомление и заплатить налог за этот период нужно не позднее последнее рабочего дня, т.е. 29.12.2023.
На наш взгляд, в связи с двойными уведомлениями нужно вновь вносить изменения в форму 6-НДФЛ, обновленную недавно (действует с 1-го квартала 2024 года).
Изменения по НДФЛ с 01.01.2024 коснулись дистанционных сотрудников, работающих за границей вне зависимости от того, являются они резидентами или нет.
Речь о трудовых договорах. НДФЛ будет удерживать работодатель, ставки налога в этом случае будут такие же, как у работников на территории России.
Изменения в бухгалтерском учете
С отчетности за 2024 год нужно будет применять ФСБУ 14 «Нематериальные активы». Вы считаете, что у Вас нет нематериальных активов. Уверены? А расходы будущих периодов? А права на программные продукты?
Например, неисключительные права и лицензии (разрешения) на некоторые виды деятельности по ПБУ 14 не относились к НМА, по ФСБУ 14 они включаются в НМА, если обладают определенным признаками.
Подробнее по про новый ФСБУ смотрите в статье.
Прочие изменения в бухгалтерском учете и отчетности незначительны.
В некоторых случаях, в определенных отраслях бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) подается не только в ФНС.
Так, туроператоры с нового года обязаны подавать копии годовой БФО в Минэкономразвития (для тех, кто не представляет отчетность в ГИРБО), срок — не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным — Приказ Минэкономразвития от 25.07.2023 № 532.
Туроператоры по выездному туризму с 01.03.2024 при сдаче отчетности в Минэкономразвития должны придерживаться новых правил подготовки и сдачи такой отчетности — Приказ Минэкономразвития от 01.09.2023 № 614.
Прочие изменения, о которых нужно знать бухгалтеру
Налоговый контроль и прочие взаимодействия с ФНС
ФНС планирует провести в 1 квартале 2024 г. сверку по объектам налогообложения, по которым формируются сообщения ФНС, направив налогоплательщикам информационные письма (с 20.12.2023 по 20.01.2024) — Письмо ФНС от 28.11.2023 № БС-4-21/14912@.
Электронную отчетность в ФНС до 01.09.2024 можно сдавать без МЧД (машиночитаемой доверенности), если у сотрудника есть действующий сертификат сотрудника, — актуально для уполномоченных представителей по сдаче отчетности (Письмо ФНС РФ от 18.10.2023 № ЗГ-3-26/13245@).
С апреля 2024 года документы, которые подают ИП через личный кабинет ФНС, должны заверяться УКЭП.
Исключения из этого правила — уведомление об исчисленных налогам и заявление на зачет. Для них допустима УНЭП.
Информирование/сдача отчетности не в ФНС
О начале некоторых видов деятельности нужно информировать органы власти, теперь, — не только о начале, но и о прекращении ведения определенных видом деятельности (уведомления о таких событиях — через Госуслуги или аналогичные региональные сервисы) — Федеральный закон от 24.07.2023 № 366-ФЗ.
Мы с вами точечно рассмотрели, какие изменения в учете и налогах ждут бухгалтера с нового, 2024 года.
