С 1 января 2024 года вступают в силу поправки в НК РФ, касающиеся порядка исчисления страховых взносов, удержания и уплаты НДФЛ. Рассмотрим самые важные изменения.
Новые сроки уплаты НДФЛ в 2024 году
С 1 января 2024 года удержанный НДФЛ нужно перечислять 2 раза в месяц в составе ЕНП (п.6 ст.226 НК РФ):
- с дохода налогоплательщика, выплаченного с 1 по 22 число каждого месяца — не позднее 28 числа текущего месяца;
- с дохода, выплаченного с 23 по последний день месяца — не позднее 5 числа следующего месяца.
Если сроки совпадут с выходным или праздничным днем, то рассчитаться нужно по общим правилам, установленным п. 7 ст. 6.1 НК РФ, т.е. в следующий рабочий день.
Для НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря, изменений нет. Эти суммы нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня текущего года.
По мнению автора, поправки существенно упростят работу бухгалтера: будет меньше ошибок при предоставлении вычетов, легче определять налог с аванса и заработной платы, проще формировать промежуточную отчетность, не будет путаницы с переходящими периодами.Татьяна Тарасова, Главный эксперт по налогам и бухучету, трудовому законодательству
Обязанность подачи уведомления по НДФЛ 2 раза в месяц
В связи с тем, что НДФЛ уплачивается 2 раза в месяц, внесли поправки в ст.58 НК РФ. С 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны уведомлять налоговый орган о сумме удержанного НДФЛ, подлежащего уплате, 2 раза в месяц.
- Первое уведомление о НДФЛ удержанном с дохода, выплаченного с 1 по 22 число месяца, необходимо подать не позднее 25 числа текущего месяца.
- Второе уведомление об удержанном НДФЛ с дохода, выплаченного с 23 по последнее число месяца — не позднее 3 числа следующего месяца.
Обратите внимание! Во втором уведомлении указывается только НДФЛ, удержанный с 23 числа по последний день месяца.
Для НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря, изменений нет. Уведомление по этим суммам нужно подать не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Напомним! Если заработная плата за вторую половину декабря 2023 года будет выплачена в следующем году, например, 10 января 2024 года, она будет относится к доходам 2024 года (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989). Соответственно такой доход и удержанный НДФЛ должны быть отражены в отчетности за 2024 год и уведомлении, представляемом в 2024 году за период с 1 по 22 января.
НДФЛ с доходов дистанционных работников
С 2024 года доходы «удаленщиков», которые работают по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, признаются доходами от источников в РФ (пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ). Т.е. такие доходы облагаются в РФ как у налоговых резидентов РФ, так и у налогоплательщиков, не имеющих такого статуса (ст.209 НК РФ). При этом не зависимо от налогового статуса ставка НДФЛ для таких работников установлена в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год), то сеть у нерезидентов ставка тоже 13 (15) %.
Однако работодателю все равно придется отслеживать статус дистанционных работников, работающих за рубежом. Это нужно для правильного расчета налога. Ведь нерезидентам не положены вычеты на детей, лечение, обучение, приобретение жилья (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Если у российской организации есть зарегистрированные обособленные подразделения за пределами РФ, то для работников, которые в них трудятся, полученные «трудовые» доходы относятся к доходам от источников за пределами РФ. Поэтому российская организация по-прежнему не выступает в качестве налогового агента. Такие работники, если являются налоговыми резидентами РФ, должны сами исчислять и уплачивать налог по законодательству РФ (подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
В 2024 новая норма не распространяется на вознаграждения в рамках договоров ГПХ за выполненные работы или оказанные услуги за рубежом. Такие доходы в 2024 году по-прежнему считаются доходами от источников за пределами РФ и российские заказчики не должны выступать в качестве налогового агента, то сеть с вознаграждения не нужно удерживать НДФЛ. Но с 2025 года все доходы по договорам ГПХ будут считаться доходами от источников в РФ и заказчикам придется удерживать НДФЛ и с доходов «ГПДшников», в т.ч. работающих за рубежом (абз. 3 — 6 подп. «а» п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).
Социальные вычеты по НДФЛ в 2024 году увеличены
Согласно ст.219 НК РФ налогоплательщики при определении налогооблагаемой базы вправе воспользоваться социальными вычетами на свое обучение и обучение своего ребенка, а также на свое лечение, лечение супругов, детей и родителей. Социальные вычеты представляются в размере фактически произведенных расходов, но ограничиваются максимальными размерами.
С 2024 года их максимальные размеры увеличены и составляют:
- 110 тыс. руб. — для вычета на обучение детей (ранее 50 тыс. руб.);
- 150 тыс. руб. — для вычетов на лечение, свое обучение, фитнес и др. (120 тыс. руб.).
Напомним, что социальный вычет можно получить у работодателя, на основании уведомления, выданного налоговым органом или в налоговых органах по окончании налогового периода на основании декларации 3-НДФЛ.
Новая форма 6-НДФЛ с 2024 года
Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежеквартально предоставлять расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме утверждаемой ФНС РФ.
В связи с изменением порядка уплаты налога ФНС представила рекомендуемую форму 6-НДФЛ и справок о доходах налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 04.12.2023 N БС-4-11/15166@), которая применяется, начиная с отчетности за 1-й квартал 2024 года.
Основные изменения:
- В Разделе 1 расчет сумму налога, подлежащую перечислению и возвращенную нужно указывать с начала налогового периода по стр.020 и 030.
- Скорректировали название строк в Разделе 2: число физлиц, которые получили доход отражается по строке 110, строку 130 переименовали с «Сумма вычетов» на «Сумма вычетов и расходов», ввели строку 131 «Налоговая база».
- Сумма налога удержанная (строка 160) и сумма налога, возвращенная налоговым агентом (строка 190), отражается с расшифровкой.
- В Приложении 1 к расчету 6-НДФЛ из раздела 2 справки о доходах и суммах налога физлица исключили строку «Сумма налога перечисленная».
Установлен необлагаемый норматив компенсации для дистанционных работников
Согласно ст.312.6 ТК РФ работодатель обязан обеспечить дистанционных работников необходимым оборудованием для выполнения трудовой функции, либо компенсировать им расходы в связи с использованием личного оборудования, программного обеспечения, иных расходов. Размер компенсации устанавливается локальным нормативным актом или трудовым договором с дистанционным работником.
С 2024 года упростился порядок освобождения компенсации от НДФЛ и страховых взносов. Согласно п.1 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.422 НК РФ не облагается возмещаемая работодателем сумма расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.
Для определения необлагаемой суммы компенсации без подтверждающих документов налоговый агент должен вести учет дней работы «удаленно».
Работодатель вправе предусмотреть любой размер компенсации за использование работником своего оборудования в день (месяц), а освобождаться от НДФЛ и страховых взносов будет лишь 35 рублей за дистанционный рабочий день или суммы расходов, подтвержденные документально.Татьяна Тарасова, Главный эксперт по налогам и бухучету, трудовому законодательству
Подробнее о налогообложении компенсации «дистанционщикам» читайте в статье >>
Новые правила налогообложения вахтовой надбавки и суточных при разъездном характере работы
С 2024 года установили необлагаемый норматив НДФЛ и страховых взносов сумм вахтовой надбавки и суточных при разъездном характере работы (п.1 ст.217 НК РФ, п.2 ст.422 НК РФ). За каждый день работы вахтовым методом на территории РФ от налога и страховых взносов освобождается установленная локальным нормативным актом или трудовым договором вахтовая надбавка в размере 700 рублей, за пределами территории РФ 2 500 руб. Такие же нормы установлены для освобождения от НДФЛ и страховых взносов для суточных при разъездном характере работы.
Таким образом, если локальным нормативным актом у работодателя предусмотрена вахтовая надбавка и (или) суточные работникам с разъездным характером работы свыше данных лимитов, в доходы работников (и базу по страховым взносам) необходимо будет включать разницу, на которую выплаченные суточные/вахтовая надбавка превышает норматив.
Предельная величина базы по страховым взносам
Как известно, плательщики страховых взносов, не применяющие льготные тарифы, уплачивают взносы по единому тарифу (п.3 ст.425 НК РФ):
- 30% — в рамках единой предельной величины базы;
- 15,1% — сверх нее.
«Льготники» (п.2.2, 2.3, 2.4 ст.427 НК РФ) при применении пониженных тарифов также учитывают единую предельную величину базы.
Предельная база страховых взносов на 2024 год установлена в размере 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 N 1883).
