НДФЛ в 2023 году изменения
НДФЛ в 2023 году изменения значительные, главное из которых то, что НДФЛ будет удерживаться при любых выплатах дохода и перечислять в бюджет в новые сроки.
НДФЛ в 2023 году изменения (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ):
- С зарплаты за первую половину месяца (аванса) НДФЛ будет удерживаться в момент ее выплаты.
Отметим, что термин «аванс» в нормативных документах давно не используется. В трудовом кодексе его нет с 01.02.2002. Придется отвыкать от него и в отношении НДФЛ.
- Дата получения дохода в виде оплаты труда в целях НДФЛ в 2023 году — не конец месяца, а любая выплата (п. п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Прежние сроки перечислений НДФЛ, например, с больничных, отпускных (до конца месяца выплаты дохода) тоже уйдут в прошлое.
- С 2023 года уже не будет действовать льготный или переходный период в отношении раздельного исчисления НДФЛ с разных баз (основной и неосновной) для работодателя.
НДФЛ будет считаться с каждой базы отдельно.
В отношении базы по дивидендам не все однозначно. Текущие формулировки НК РФ допускают двоякую трактовку. Осторожная позиция — базу по дивидендам c 2023 года тоже определять отдельно.
В частных выступлениях представителя Минфина информируют, что нас ждут изменения в НК РФ, которые позволят базу по дивидендам отдельно не считать… Следите за возможными изменениями НК РФ.
- НДФЛ можно будет платить из собственных средств, т.е. перечислять сумму НДФЛ в бюджет до удержания налога. Обусловлено тем, что с введением Единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) с 01.01.2023 отменяется п. 9. ст. 226 НК РФ, в котором был установлен запрет на такие перечисления.
- На рассмотрении в Госдуме находится ряд проектов, в случае принятия которых будет введены в действие новые виды дохода, не облагаемого НДФЛ, — изменения в статью 217 НК РФ. Причем некоторые распространятся на правоотношения с начала 2022 года.
- Справочно: меняется порядок определения НДФЛ с обеспечительного платежа, полученного физическим лицом. С 01.01.2023 согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 16.04.2022 № 96-ФЗ расчет НДФЛ будет производится в момент зачета обеспечительного платежа, а не в момент его получения.
НДФЛ с аванса в 2023 году
НДФЛ с аванса в 2023 году будет удерживаться в день его выплаты. В какой бы форме этот аванс не выплачивался (выдача из кассы, банковское перечисление, выплата в натуральной форме).
В программе 1С БП уже с версии 3.0.118 возможно исчислять и удерживать НДФЛ с аванса, в том числе НДФЛ с аванса в 2023 году.
С зарплаты за 1 половину месяца (будем аванс далее называть именно так) можно будет помимо НДФЛ производить другие удержания и применять к выплате стандартные налоговые вычеты текущего месяца.
Пример
В январе 2023 года 20-го числа выплачена зарплата за 1-ую половину января, окончательный расчет за январь — 5 февраля. Сотрудник выплачивает алименты на двоих детей и подал заявление на «детский» вычет по 3-му ребенку.
Выплаты 20-го января:
- можно применить «детский» вычет в сумме 1 400 (за январь). Применить вычет можно и к другим, более поздним выплатам, если такие выплаты в январе планируются.
- нужно удержать НДФЛ, затем алименты,
- рассчитать сумму к перечислению в бюджет и указать ее в уведомлении по сроку 25 января,
- заплатить НДФЛ в бюджет не позднее 30 января (перенос с 28-го).
С выплаты 5-го февраля (для завершения примера, хотя эта выплата и не является авансом):
- можно применить «детский» вычет в сумме 1 400 (за февраль),нужно удержать НДФЛ, затем алименты,
- указать выплату в уведомлении по сроку 27 февраля (перенос с 25-го),
- заплатить НДФЛ в бюджет не позднее 28 февраля.
6-НДФЛ с 2024 года
6-НДФЛ с 2024 года заполняется по новой форме. Готовится новый бланк для использования. При одобрении этого проекта налоговые агенты начнут заполнять его при подготовке отчетности за первый квартал 2024 года. Кроме того, ФНС разрешила представлять отчетность за этот период в рекомендованной форме (согласно письму от 04.12.03 № БС-4-11/15166@).
В проекте новой формы 6-НДФЛ предусмотрено шесть сроков перечисления.
Срок сдачи 6-НДФЛ с 2023 года
Срок сдачи 6-НФДЛ с 2023 года также изменился в связи с введением ЕНП, соответствует общим подходам по сдаче отчетных форм с 2023 года.
Срок сдачи 6-НДФЛ с 2023 года за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев теперь 25 число месяца, следующего за отчетным.
Срок сдачи 6-НДФЛ с 2023 года за год — 25 февраля.
По общему правилу, если срок сдачи приходится на выходной, срок сдвигается.
Уведомления об удержанном НДФЛ
В случаях, когда уплаты налоговых платежей предусмотрены не только после сдачи декларации, но и до ее представления (авансовые и аналогичные платежи) с 01.01.2023 в НК РФ установлена обязанность представлять Уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей.
Уведомления об удержанном НДФЛ с 2024 года подается в следующие сроки:
В уведомлении, подаваемом до 25-го числа, будет указываться сумма НДФЛ, удержанная за период с 1-го по 22-е число.
Относительно НДФЛ, удержанного за период с 23-го по 30 (или 31) число, будет предоставляться второе уведомление — не позднее 3-го числа следующего месяца.
Декабрьское уведомление также остается в силе. По НДФЛ, рассчитанному и удержанному с 23-го по 31 декабря, уведомление должно быть представлено не позднее последнего рабочего дня года.
Правило «два уведомления в месяц» будет применяться к налоговым агентам, у которых выплата заработной платы за первую и вторую части месяца осуществляется в разные сроки уплаты. В случае, если обе части заработной платы подпадают под один срок уплаты, достаточно подать всего одно уведомление.
Пример 1: ООО «Компания А» выплачивает первую часть зарплаты 15 числа текущего месяца, а вторую часть — 7 числа следующего месяца.
В феврале 2024 года у «Компании А» было две выплаты: 7 и 15 апреля. Обе они попали в третий срок уплаты налога (с 1 по 22 февраля).
В период с 23 по 30 февраля выплат не было.
Таким образом, в феврале 2024 года «Компания А» подаст одно уведомление по НДФЛ в срок не позднее 26 февраля (т.к. 25 февраля — воскресенье). Перечислить налог на доходы физлиц нужно один раз — не позднее 28 февраля.
Пример 2: ООО «Компания Б» выплачивает зарплату за первую часть месяца 27 числа текущего месяца, а за вторую часть — 12 числа следующего месяца.
В феврале 2024 года у «Компании Б» было две выплаты: 12 февраля (третий срок уплаты налога) и 27 февраля (четвертый срок уплаты).
В январе было две выплаты: 12 и 27 числа.
В феврале 2024 года «Компания Б» подаст два уведомления по НДФЛ. Первое — не позднее 5 февраля (т.к. 3 февраля — воскресенье), в него войдет выплата 27 января. Второе — не позднее 26 февраля (т.к. 25 февраля — воскресенье), в него войдет выплата 12 февраля.
Налог в феврале нужно будет заплатить дважды. Первый раз — не позднее 5 февраля (сумма, удержанная 27 января). Второй раз — не позднее 28 февраля (сумма, удержанная 12 февраля).
Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году
Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году и последующие периоды (общие правила, без разбивки на отдельные месяцы) приведены в таблице 1.
Таблица 1.
| № п/п | Дата удержания НДФЛ | Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году и последующие годы в бюджет |
|---|---|---|
| 1 | с 1 по 22 число текущего месяца | 28 число текущего месяца |
| 2 | с 23 по последнее число текущего месяца | 5 число следующего месяца |
| 3 | 23 – 31 декабря | Последний рабочий день года. |
Сроки уплаты НДФЛ при выплате дивидендов изменены для акционерных обществ. Теперь это 28-ое число месяца, следующего за выплатой дивидендов (п. 9 ст. 226.1 НК РФ в редакции с 2023 года).
Для ООО НДФЛ с дивидендов уплачивается в сроки, указанные в Таблице 2.
Итак, во всех случаях с 2024 года НДФЛ удерживается при выплате, а перечисляется в новые сроки (Таблица 1), в т.ч. с больничных, отпускных.
Мы с вами рассмотрели как будет исчисляться, удерживаться и уплачиваться в бюджет НДФЛ в 2024 году, как будет заполняться 6-НДФЛ с 2024 года.
