Ранее мы уже обращали ваше внимание на позицию Минфина России относительно периода, в котором покупателю необходимо восстановить налог с авансов, если продавец произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде (см., например, Письма от 07.06.2023 № 03-07-11/52611, от 31.08.2022 № 03-07-11/84811).
В них финансовое ведомство, ссылаясь на пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 08.11.2018 № 2796-О, указывало на то, что в рассматриваемой ситуации обязанность покупателя по восстановлению сумм НДС возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этой оплаты, частичной оплаты произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Однако в настоящее время Минфин РФ изменил свое мнение по данному вопросу и в Письме от 29.02.2024 № 03-07-11/18515 прямо указал на то, что нормами НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров. Аналогичный поход зафиксирован и ФНС России в Письме от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@.
Учитывая последние разъяснения контролирующих органов, полагаем, претензий к организациям в случае, если они восстановили НДС с авансов в момент принятия к вычету «входного» НДС по приобретенным им товарам, даже если отгрузка товара произведена поставщиком в другом налоговом периоде, быть не должно.
