Для возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка прошлых лет, такой убыток должен быть соответствующим образом задекларирован.
Налогоплательщик отразил в налоговой декларации за налоговый период сумму убытка прошлых лет, уменьшающую налоговую базу за отчетный (налоговый) период (убыток был отражен по строке 110 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года). По мнению налогового органа, убыток был заявлен неправомерно, поскольку в предыдущих налоговых периодах убыток отсутствовал (обществом не были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды).
Суды согласились с налоговым органом, также указав, что:
- первичные учетные документы сами по себе не могут подтвердить убытки общества, уменьшающие налоговую базу, без их отражения в налоговых декларациях;
- убытки, отраженные в бухгалтерской отчетности также не могут подтвердить убыток в налоговом учете.
Не помогло налогоплательщику отстоять расходы, сформировавшие убыток, и отражение их в качестве текущих расходов - суд отметил, что включение в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год текущих расходов в размере убытка прошлых лет (вместо убытка) связано с иными обстоятельствами, иными основаниями, иными доказательствами, которые не были и не могли быть предметом налоговой проверки, по результатам которой принято оспариваемое решение (см. Постановление АС Московского округа от 19.03.2024 по делу N А40-71776/2023).
