Согласно ст. 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж представляет собой депозит, который уплачивает одна сторона другой в обеспечение исполнения обязательств. Его можно использовать, например, на ремонт испорченного арендованного имущества, или на погашение долга по арендной плате. Таким способом можно также защитить обязательство, которое возникнет в будущем.

Обеспечительный платеж позволяет взыскать долг без принятия мер к его взысканию. Но вопрос налогового учета этих сумму оставался открытым⬇️

Внесение или получение обеспечительного платежа не регулируется нормами гл. 25 НК РФ.

Контролирующие органы высказывали разные точки зрения о налогообложении обеспечительного платежа:

- приравнивается к предоплате и поэтому при применении метода начисления не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- имеет признаки задатка, а значит, не учитывается в доходах в целях налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360);

- приравнен к залогу, потому что имеет одну правовую природу, а поэтому является необлагаемым налогом на прибыль доходом (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 27.03.2019 № 03-11-11/20650, от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325).

Ранее финансисты утверждали, что обеспечительный платеж допустимо включать в необлагаемые доходы после истечения срока договора аренды (Письмо от 17.09.2009 № 03-07-11/231).

Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ наконец-то урегулировал этот вопрос: обеспечительный платеж не учитывается в доходах и расходах в целях налогообложения налогом на прибыль. Данное положение применяется и налогоплательщиками на УСН.

Поправка внесена в пп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ и вступит в силу с 1 января 2023 года.