Банк России внес изменения в Положение 635-П, исключив НДС из суммы арендных платежей при оценке обязательства по договору аренды
В пункт 2.3 Положения №635-П добавлен следующий абзац: «В состав арендных платежей, которые включаются в оценку обязательства по договору аренды, для целей отражения на счетах бухгалтерского учета арендатор должен включать платежи (за вычетом сумм налога на добавленную стоимость), обусловленные договором аренды.».
Прежде существовала неоднозначность в порядке учета НДС в составе арендных платежей. В результате часть компаний отражала активы в форме права пользования предметом аренды и обязательство с НДС, а часть без. Теперь однозначно зафиксировано, что сумму НДС из активов и обязательства необходимо выделять и не учитывать в дальнейшем.
Однако у многих участников рынка возник вопрос: если счета за аренду выставляются с НДС, что делать с его отражением при проведении арендных платежей?
Бизнес-аналитик Синтегс Сергей Моторин объясняет, почему НДС следует указать обособлено в качестве обязательства:
«При рассмотрении этого вопроса необходимо обратить внимание на информационные материалы ОП 14-2020 "Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации", изданные Межведомственной рабочей группой по применению МСФО.
Прежде зафиксируем, что предоставление имущества в аренду в общем случае облагается НДС. Для целей НДС аренда - это оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).Согласно Приложению А к МСФО (IFRS) 16 "Аренда" в состав арендных платежей как арендатором, так и арендодателем включаются только платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течение срока аренды.
Сумма НДС, включаемая в состав платежа, уплачиваемого арендатором арендодателю, не является суммой, уплачиваемой арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течение срока аренды, равно как не является возмещением затрат арендодателя на предоставление права пользования базовым активом. НДС включается в сумму платежа во исполнение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Для арендатора эта сумма представляет собой обязательство в отношении налогов, отличных от налога на прибыль, и не является частью арендных платежей, либо неарендным компонентом согласно МСФО (IFRS) 16. Следовательно, вопрос уплаты НДС арендатором относится к сфере применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 21 "Обязательные платежи".
Согласно пункту 8 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 21 обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, является деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа в соответствии с законодательством. В связи с этим подлежащая уплате арендатором сумма НДС (как возмещаемого, так и невозмещаемого) подлежит признанию в качестве обязательства в момент возникновения у арендатора обязанности по ее уплате согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
В связи с изменениями в Положении 635-П и Разъяснениями КРМФО (IFRIC) 21 считаем, что в документах при уплате арендных платежей НДС следует указывать обособлено в качестве обязательства»
Изменения в Положение вступят в силу с 1 января 2023 года и в ближайшее время также будут внесены в Синтегс ОСБУ.