Дрожжина Татьяна - руководитель Департамента аудита АКГ "Градиент Альфа"
Использование общих активов - типичная ситуация внутри неформализованных Холдингов и Групп компаний. Яркими примерами «совместной собственности» являются торговая марка, товарный знак, корпоративный сайт. Реже, но тем не менее встречаются на практике и использование чужих помещений, транспорта и оборудования.
Как правило данные активы принадлежат одной из компаний, учитываются на ее балансе, но при этом используются всеми участниками Группы. При этом о юридических основаниях использования собственности зачастую забывают.
Без юридических оснований, использование чужого актива будет трактоваться налоговыми органами как безвозмездно полученное имущество или услуга, что в свою очередь может привести к существенным рискам по налогу на прибыль:
· Собственник, имущество которого безвозмездно используется в деятельности других компаний, рискует исключением затрат на его содержание из состава налогооблагаемых расходов как экономически необоснованных (ст. 252 НК РФ)
· Компания, которая безвозмездно пользуется чужими активами (ведет продажи через чужой интернет - сайт без прав пользования, безвозмездно арендует чужое помещение или без каких-либо прав клеит на свою продукцию этикетки с чужим товарным знаком) рискует доначислением налога на прибыль (ст. 250, 251 НК РФ)
· Если при этом внутри Группы применяются специальные налоговые режимы, безвозмездное использование общих активов косвенно будет свидетельствовать о взаимозависимости компаний и послужит одним из аргументов в обвинениях компании в дроблении, что при прочих аргументах может привести к доначислению налога на прибыль и НДС на весь оборот компании на спецрежиме.
Во избежание данных ошибок и вытекающих рисков необходимо:
· Заранее продумывать основания для использования чужого актива в собственной деятельности, заключая договор аренды на недвижимое и движимое имущество или лицензионный договор на использование прав интеллектуальной деятельности.
· Помимо этого, если речь идет о внутригрупповой сделке, необходимо определить рыночные условия ее осуществления - от стоимости услуг до условий оплаты, так как предельные завышения и занижения стоимости, бесконечные рассрочки платежа или полное отсутствие каких-либо движений денег по сделке приведут к тем же налоговым рискам несмотря на заключенный договор.
· Помимо прямых юридических оснований, права использования чужого имущества могут вытекать косвенно в силу особых условий сотрудничества. Собственнику имущества может быть выгодно размещать информацию о своем основном источнике продаж на собственном сайте для расширения товарооборота, предоставлять ему в пользование необходимое оборудование или помещение для ведения переговоров с ключевыми покупателями. В этом случае подобные условия должны содержаться в дилерском соглашении.
