Льготная ставка не применяется к участкам для ИЖС, принадлежащим коммерческим организациям
Информация ФНС России от 6 апреля 2023 года
Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530
Письмо ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@
Общество владело земельными участками с видом разрешенного использования - ИЖС. Один из них разделен на 291 участок, ряд образованных участков был реализован по договорам продажи.
При расчете земельного налога за 2020 год налоговая инспекция исходила из того, что общество является лицом, осуществляющим коммерческую деятельность. Поэтому оно не вправе применять льготную налоговую ставку 0,3% для земельных участков, приобретенных для ИЖС и не используемых в предпринимательской деятельности.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами инспекции, руководствуясь статьями 387 - 391, 394 НК РФ. Они посчитали, что спорные участки не использовались по назначению (для жилищного строительства), не предназначались для удовлетворения личных (бытовых) нужд граждан, но применялись для получения дохода от продажи.
Однако арбитражный суд кассационной инстанции констатировал, что в НК РФ нет нормы, по которой принадлежность участка для ИЖС коммерческой организации означает его использование в предпринимательской деятельности. При этом определяющим для применения льготной ставки налога 0,3% является вид разрешенного использования участка и назначение возводимых на нем объектов.
В итоге ВС РФ поддержал позицию налоговой инспекции, установив, что из сферы действия пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ исключены (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) земельные участки, приобретенные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности.
Таким образом, с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного для ИЖС, исключает возможность применения льготной ставки до 0,3%, установленной абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Поэтому общество не вправе применять данную ставку, а произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5% (для "прочих" земель) является правомерным. Аналогичная позиция изложена в разъяснениях ФНС России.
