Письмо ФНС от 10.07.2023 года № СД-4-3/8716@
У компаний, применяющих УСН, на практике появляются вопросы о возможности отражения сумм «к уменьшению» в уведомлении об исчисленных суммах налогов (сборов, авансовых платежей, взносов). ФНС рассмотрела ряд таких вопросов и сообщила следующее:
- в отчетном периоде могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах;
- для таких ситуаций в декларации по УСН реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению. Вместе с тем форма уведомления не содержит показателя «к уменьшению»;
- в случае, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере — налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган уведомление (форма по КНД 1110355) с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате.
Например: Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде «доходы, уменьшенные на величину расходов». Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:
- за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 руб.;
- за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 руб.;
- за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 руб..
Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:
- за первый квартал: 100 руб.;
- за полугодие: 300 руб.;
- за девять месяцев: — 150 руб.
Таким образом, налогоплательщику в рассмотренном примере за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы в виде отрицательного значения «-150».
