Разберемся, какие изменения в главу 30 НК РФ вступают в силу с 1 января 2024 года.
Новые «кадастровые» объекты обложения
С 1 января 2024 года объектом обложения, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, будут многоквартирные дома и наемные дома (пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. с 01.01.2024). Для налогообложения новых объектов по кадастровой стоимости в соответствующем субъекте РФ должен быть принять закон.
К сведению!
В Москве и Московской области с 1 января 2024 года расширили перечень «кадастровых» объектов, включив в него многоквартирные и наемные дома (Закон г. Москвы от 05.11.2003 г. N 64 и Закон Московской области от 21.11.2003 г. N 150/2003-ОЗ в ред. с 01.01.2024).
Гибель или уничтожение объекта налогообложения
В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения на основании соответствующего заявления, представленного в налоговый орган.
С 1 января 2024 года такое заявление можно не представлять. В этом случае исчисление налога будет прекращено с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в рамках межведомственного получения информации (п.4.1 ст.382 НК РФ в ред. с 01.01.2024).
Ставки налога на имущество организаций 2024
С 1 января 2024 года установлено, что в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3% (п. 1.2 ст. 380 НК РФ в ред. с 01.01.2024).
Кроме того, до 2026 года включительно продлено ограничение на размер ставки налогообложения железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень, утвержденный Правительством РФ. Ставка, установленная субъектом РФ, не может превышать 1,6% (п.3.2 ст.380 НК РФ).
Новые сроки представления декларации
С 1 января 2024 года предельный срок для представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций перенесен с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим годом. Т.е. декларацию за 2023 год (если у налогоплательщика есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости) нужно будет представить не позднее 26 февраля 2024 года (25 февраля 2024 года — воскресенье).
Это сделано для того, что налогоплательщикам не пришлось представлять уведомления о начисленных суммах налога за год. Теперь к наступлению срока уплаты налога на имущество организаций — не позднее 28 февраля, налог будет начислен в декларации и дополнительно подавать уведомление об исчисленной сумме налога, указанного в декларации, не потребуется (Письмо ФНС от 08.12.2023 г. N БС-4-21/15408@).
К сведению!
Налогоплательщики не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п.3 ст.386 НК РФ). Если у налогоплательщика — российской организации нет «среднегодовых» объектов налогообложения, налоговая декларация не представляется (Письмо ФНС от 17.10.2023 г. N БС-4-21/13243@).
Но по «кадастровым» объектам российская организация должна представить Уведомления по налогу за истекший налоговый период (Письмо ФНС от 17.10.2023 г. N БС-4-21/13243@).
Также с 1 марта на 1 февраля перенесен предельный срок для возможного направления в налоговый орган по субъекту РФ уведомления о порядке представления налоговой декларации. При этом сокращен предельный срок рассмотрения налоговым органом такого уведомления с 30 дней до 10 рабочих дней (п. 1.1. ст. 386 НК РФ в ред. с 01.01.2024 г.).
Поэтому до представления налоговой декларации по налогу организация сможет выбрать налоговую инспекцию в пределах субъекта РФ, в которую будет направлять декларацию в отношении всех объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, расположенных в муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями.
Новые форма и формат пояснений по «кадастровым» объектам
С 1 января 2024 года вступает в силу приказ ФНС России от 28.08.2023 N ЕД-7-21/577@. Он устанавливает новые форму и формат представления пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) на сообщение налогового органа об исчисленных суммах налогов на имущество.
Организация вправе в течение 20 дней со дня получения сообщения об исчисленных налоговым органом транспортном и земельном налогах, а также налоге на имущество в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, представить такие пояснения. Сделать это можно, если сумма уплаченного налога за истекший период не соответствует указанной в сообщении, в том числе если есть основания для освобождения от уплаты налога, применения пониженных налоговых ставок и льгот.
Пояснения рассматриваются налоговым органом в течение месяца со дня их получения. О результатах налоговый орган информирует организацию. Если сумма налога изменилась, то он проводит перерасчет и направляет налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога с указанием оснований для перерасчета.
Со дня, следующего за днем информирования налоговым органом организации о результатах рассмотрения её пояснений, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае их непредставления, сумма налогов на имущество, исчисленных в направленном сообщении, учитывается в совокупной обязанности на едином налоговом счете налогоплательщика.
ФНС разъяснила, что с 1 января 2024 года пояснения независимо от способа их представления в налоговый орган — на бумаге или в электронном виде — оформляются по единой утвержденной форме (Информация ФНС от 16.11.2023 г.). «Старая» рекомендованная форма пояснений, направленная письмом ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-21/2688@, не применяется (Письмо ФНС от 02.11.2023 г. N БС-4-21/13980@).
