Искусственное создание филиала для ускоренной утраты права на УСН

Мы продолжаем публиковать интересные судебные решения по "оптимизации"

Общество на УСН в апреле зарегистрировало филиал и решило, что утратило право на спецрежим. За 2 квартал общество подало декларацию по НДС, в которой заявило налог к возмещению. Инспекция ему отказала. Она посчитала, что филиал фактически не создали, реальной деятельности у него не было, документы составлены формально для досрочной утраты права на УСН и возмещения НДС.

АС Дальневосточного округа с таким решением согласился.

В НК РФ нет понятия "филиал", поэтому применяют ГК РФ. По нему создание филиала предполагает совершение ряда действий (утверждение создавшим его юрлицом положения о филиале, наделение филиала имуществом, назначение руководителя филиала, указание филиала в ЕГРЮЛ и др.). Если в подразделении нет признаков филиала по ГК РФ, оно таковым не является.

Сведения о филиале в ЕГРЮЛ без подтверждения его создания и фактической работы не говорят о реальности его деятельности.

Суд отметил:

• сведения об открытии филиала и о переходе на общий режим налогоплательщик не представлял, пока инспекция не запросила пояснения по применению УСН. Общество только в сентябре сообщило об утрате права на спецрежим;
• организация не наделила филиал имуществом, подразделение не вело бухгалтерский и налоговый учет. Отдельного баланса у него тоже не было. При этом суд не принял довод о том, что наделение филиала имуществом — это право, а не обязанность организации;
• филиал во 2 квартале не выполнял функции общества, не имел счетов, отчетность по нему в инспекцию и фонды не сдавали. Только после проверки филиалу открыли счет в банке и выбрали ОКВЭД.

Общество пояснило цель создания филиала необходимостью заключить договор цессии. Суд эти доводы отклонил:

• вид деятельности «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки» (код 64.99 ОКВЭД) общество заявило лишь в 3 квартале;
• во 2 квартале оплата по договору не поступала. Филиал получил ее на счет лишь в 4 квартале.

По уставу в него вносят сведения о филиалах. Организация этого не сделала.

Источник: Постановление АС Дальневосточного округа от 04.05.2023 по делу N А51-6269/2022