Учет налога на сверхприбыль в настоящее время прокомментирован Минфином РФ в Информационном сообщении от 14 сентября 2023 г. № ИС-учет-46 «Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль» и БМЦ в Рекомендации Р-154/2023-КпР «Налоги с прошлых доходов (прибыли)».
Согласно Рекомендации БМЦ, ретроспективный налог признается расходом по налогу на прибыль за период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства, с раскрытием (при существенности) в отчетности структуры расхода по налогу на прибыль обособленно и с пояснениями относительно отсутствия зависимости величины этого налога от показателя прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период.
Если законодательство предоставляет возможность снижения суммы ретроспективного налога к уплате путем его досрочной уплаты, организация признает расход по налогу до истечения срока досрочной уплаты в сумме, рассчитанной с учетом намерений и возможностей досрочной уплаты с актуализацией оценок на каждую дату изменений и отчетные даты.
Из выпущенных разъяснений следует, что начисление налога отражается в 2023 году записями: Дт99 Кт68 на ожидаемую, исходя их намерений, сумму налога, с учетом возможности перечисления обеспечительного платежа. В случае отсутствия надежных оценок ожидаемой величины налога – на минимальную сумму. Если обеспечительный платеж не переведен в установленные сроки, делается доначисление налога в той же сумме.
В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 ФЗ N 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет, в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г. в составе оценочных обязательств. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются:
- величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль в составе оценочных обязательств,
- признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
Таким образом, предлагаемые Минфином РФ и БМЦ варианты отражения налога на сверхприбыль разные.
Учитывая тот факт, что Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» вступает в силу с 1 января 2024 года, порядок отражения, предлагаемый Минфином РФ, обеспечивает большее соответствие бухгалтерского учета юридической схеме начисления и уплаты налога на сверхприбыль.
Вместе с тем, учитывая фактически сложившиеся обстоятельства, экономический смысл, наличие права на льготы при уплате обеспечительного платежа до вступления в силу указанного выше закона, по нашему мнению, исходя из принципа приоритета содержания над формой, порядок отражения начисления налога в 2023 году без признания оценочного обязательства, предлагаемый БМЦ, является более предпочтительным.
Подробнее, в том числе рассмотрение примеров отражения операций в различных ситуациях, читайте на нашем сайте.
Если у Вас останутся вопросы, обращайтесь в Департамент налогов и права.
