Инструкция по возмещению НДС 2023-2024

Организации и ИП на ОСН, которые платят НДС, иногда получают возможность возвратить НДС из бюджета. Можно получить деньги на расчетный счет, а можно зачесть их в уплату налогов. Рассмотрим, какими правилами руководствоваться, чтобы эффективно реализовать данные законом преференции.

Кто и в каких случаях может возместить НДС?

Если у вас за налоговый период налоговые вычеты превысили начисленный налог, то разницу можно возвратить (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК) при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете (ЕНС). Это и будет возмещение НДС. Ниже приведем несколько наиболее распространенных ситуаций, когда возмещается НДС из бюджета:

• экспорт по ставке 0%;
• объем приобретения товаров/работ/услуг за квартал больше, чем их реализация (например, при строительстве объекта, до момента начала его использования для получения прибыли);
• товары, материалы приобретались с НДС 20%, а продавались с обложением по ставке 10%.

Как возвращают НДС в ООО? Чтобы возвратить НДС из бюджета в декларации по НДС сумму к возмещению нужно указать в строке 050 раздела 1 (форма декларации в приказе ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@).

Декларация с суммой НДС к возмещению может быть представлена не позднее 3-х лет с момента окончания квартала, в котором возникло основание заявить НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

Пример: налогоплательщик в ноябре 2023 года вспомнил, что «забыл» отразить в декларации по НДС за 1-ый квартал 2020 года вычет НДС и решил представить уточненную декларацию за этот период. В результате отражения «забытых» вычетов в уточненной декларации образовался НДС к возмещению. Уточненная декларация будет принята ИФНС, но возврат НДС предприятию из бюджета не удастся, т.к. прошло больше 3-х лет.

Восстановить срок возможно только доказав, что пропуск срока случился по объективным, не зависящим от налогоплательщика причинам (Определение Конституционного суда РФ от 27.10.2015 года № 2428-О). К примеру, если вы пропустили срок из-за недобросовестных действий налоговой. При восстановлении срока три года для возмещения НДС начинают отсчитываться с момента, когда вам стало известно (или должно было стать известно) о нарушении вашего права (Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Если же налогоплательщик не сможет доказать, что причиной пропуска срока стали «непреодолимые препятствия», на которые он не мог повлиять, то в возмещении НДС будет отказано. Так, к примеру, в постановлении от 30.06.2023 по делу №А81-5883/2022 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал правомерным отказ налогоплательщику в вычетах НДС, установив, что пропуск трехлетнего срока не был связан с ненадлежащим выполнением инспекцией своих обязанностей либо другими объективными факторами (непреодолимыми препятствиями), которые мешали налогоплательщику применить вычет в установленный налоговым законодательством срок. При этом тот факт, что предыдущая декларация была ошибочно направлена главным бухгалтером налогоплательщика без предварительного согласования с руководителем, не был признан судом достаточным основанием для восстановления срока.

Что же делать для возмещения НДС из бюджета?

Есть 2 пути:

1. Общий (классический) порядок предполагает возмещение НДС из бюджета (в том числе, возврат НДС) по итогам «камералки» (ст. 176 НК).
2. Заявительный порядок (более быстрый) применяется, если налогоплательщик подал заявление и выполнил закрепленные в ст. 176.1 НК РФ требования.

Рассмотрим каждую процедуру подробнее.

Классический порядок — для возмещения НДС ждем, когда закончится проверка.

Эта процедура имеет несколько стадий.

1-я стадия: заполнение декларации.

В подаваемой декларации по НДС указывается сумма налога к возмещению.

Если вы применяли нулевую ставку и, соответственно, указали ее в декларации, то нужно будет с ней направить документы, которые доказывают, что вы были вправе эту ставку использовать. Их список представлен в ст. 165 НК.

Отметим, что действующая редакция НК РФ не предусматривает подачу заявления о возврате / зачёте НДС из бюджета (как это было ранее). Возврат / зачёт налога осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата / зачёта суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика. При этом на ЕНС налогоплательщика учитывается подтвержденная по результатам камеральной проверки сумма НДС к возмещению (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК). Отметим также, что НК РФ не содержит ограничений в отношении срока подачи таких заявлении о распоряжении положительным сальдо.

Подробно порядок возврата / зачёта будет рассмотрен ниже.

2-я стадия: камеральная проверка декларации.

Во время нее налоговый орган анализирует, правильно ли вы посчитали размер суммы возмещения НДС из бюджета. С помощью АСК НДС в автоматическом режиме налоговая сравнит вашу информацию со сведениями от ваших контрагентов. Если система обнаружит несовпадения (разрывы), то вам придет запрос на пояснения либо исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК).

Пример: разрыв может образоваться, если вы заявили НДС к вычету, а в системе отсутствует информация об уплате соответствующей суммы НДС контрагентом. Это происходит как из-за недобросовестных действий контрагента, так и вследствие того, что контрагент неправильно указал данные (ИНН, реквизиты документов и др.). Получив требование, вы принимаете решение:

• исправить ошибку и подать уточненную декларацию (если согласны) или
• представить пояснения, разъяснив корректность отражённых вами данных.

Если вы получили от инспекции запрос с выявленными ошибками, не спешите сразу подавать «уточненку». Если допущенная ошибка не повлияла на размер НДС, то для ее исправления (уточнения сведений) достаточно отправить в ИФНС пояснения в электронной форме с корректными данными (п. 4 Приложения к Письму ФНС РФ от 03.12.2018 г. N ЕД-4-15/23367@ «О направлении информационного письма» и п. 4 Приложения к Письму ФНС РФ от 06.11.2015 г. N ЕД-4-15/19395). Отправка уточненной декларации продлевает срок возврата налога (срок камеральной проверки отсчитывается от даты получения «уточненки»), поэтому рекомендуем избегать подавать ее без острой необходимости.

Пример: при заполнении раздела 8 декларации по НДС были заполнены неверные номер и дата счета-фактуры. В этой ситуации достаточно направить инспекции пояснения в электронной форме, указав верные реквизиты.

Будьте готовы к необходимости направить в рамках камеральной проверки документы, доказывающие, что вы вправе заявлять соответствующие налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК). Классический комплект: счета-фактуры, первичные документы и договоры. Но для отдельных категорий операций чтобы подтвердить вычет, может потребоваться отправить и иные документы. Также на практике, как правило, инспекция просит представить книги покупок и продаж.

Если по вопросу возмещения НДС из бюджета будет судебный спор, то суд, как правило, принимает во внимание только те документы, которые предъявлялись в инспекцию при налоговом контроле и во время досудебного урегулирования (п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Представить в суд документы, которые не рассматривались налоговым органом, можно только, если удастся доказать отсутствие возможности передать их инспекции на досудебной стадии. Именно поэтому налогоплательщик заинтересован передать в инспекцию все документы, доказывающие, что он вправе заявлять вычет.

Первоначальная продолжительность камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца. Но если будут выявлены следы каких-либо нарушений, то срок может увеличится до 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК).

Если выполняется ряд условий, свидетельствующих о добросовестности налогоплательщика, инспекция может ускорить камеральную проверку и завершить ее по истечении одного месяца.

Так, если декларация с заявленным к возмещению из бюджета НДС представлена в срок (не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода), то у налоговой есть 1 месяц на проведение камеральной проверки, который исчисляется с даты окончания срока приема деклараций (письмо ФНС от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129). При этом возможностью ускоренной проверки могут воспользоваться не все, а только те налогоплательщики, которые:

1. Не запросили вместе с налоговой декларацией заявительную процедуру возмещения НДС.
2. Принадлежат к низкой, средней либо неопределенной (для ИП) степени риска (по сведениям из ПП «Контроль НДС»).
3. Получили в предшествующем налоговом периоде подтверждение более 70 % от суммы НДС, предъявленного к возвращению.
4. Заявили в декларации более 80% вычетов НДС по контрагентам низкой, средней либо неопределенной степени риска.
5. Заявили в декларации не менее половины вычетов по контрагентам из декларации за предшествующий налоговый период.
6. Заплатили налогов за 3 предыдущих года больше суммы НДС, предъявленного к возмещению.

Если указанные требования соблюдаются и не выявляются противоречия, искажения, несоответствия в налоговой декларации информации, имеющейся у инспекции, нет нарушений законодательства, то для налогоплательщика уменьшается срок, в течение которого будет осуществлен возврат налога, поскольку этот срок напрямую зависит от даты завершения камеральной проверки.

3-я стадия: вынесение решения налоговой инспекцией.

Если проверка не показала нарушений, то в течение 7 рабочих дней после ее завершения принимается решение возместить НДС (п. 2 ст. 176 НК).

Если нарушения обнаружены, то в течение 10 рабочих дней с даты окончания проверки налогоплательщику направляется соответствующий акт. После его получения у налогоплательщика есть 1 месяц на представление возражений (п. 1, 6 ст. 100 НК).

Когда этот срок закончится у налоговой есть 10 рабочих дней, чтобы рассмотреть материалы и вынести следующие решения:

• Привлечь/отказать в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (или принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля).

• Возместить полностью (или частично) сумму налога, заявленную к возмещению, или отказать в этом (полностью или частично) (п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК).

Когда налоговый орган может отказать в возмещении НДС?

Если налоговый орган выявит в декларации завышение вычетов и/или занижение налога к уплате, то в возмещении НДС вам будет отказано.

Фактически это случается в 2 случаях:

• Налогоплательщиком не соблюдены условия для возмещения НДС (и в частности, условия для принятия НДС к вычету).

Пример: налоговый орган может обнаружить существенные ошибки в счетах-фактурах, некомплектность документов или нарушение трехлетнего срока для вычетов по налогу или использование приобретенных товаров работ услуг в операциях, не облагаемых НДС.

• Формально условия соблюдены, но основания для возмещения НДС созданы искусственно и с единственной целью — получить деньги из бюджета (выявлены нарушения ст. 54.1 НК).

Пример: налоговый орган выявил, что сумма НДС к возмещению появилась из-за операций по оказанию консультационных услуг между организацией и подконтрольным контрагентом, которые фактически не были оказаны и не несли хозяйственной ценности для налогоплательщика.

Инспекция установила, что схема взаимоотношений была создана налогоплательщиком специально, чтобы увеличить вычеты по НДС и сформировать сумму налога для возврата из бюджета. В данной ситуации налоговая откажет в принятии НДС к вычету и, соответственно, налог к вам не вернется.

Если по вашему мнению вам отказали необоснованно, то вы можете обжаловать отказ совместно с решением по результатам камеральной проверки. Жалобу нужно подавать в вышестоящий налоговый орган, а если это ничего не дало, то в суд (п. 1, 2 ст. 138 НК, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

4-я стадия: возврат или зачет НДС.

Подтвержденная инспекцией сумма НДС к возмещению признается единым налоговым платежом (ЕНП) налогоплательщика и учитывается на ЕНС (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК). Сумму, составляющую положительное сальдо ЕНС налогоплательщик вправе вернуть или зачесть в общем порядке, установленном ст.ст. 79 и 78 НК.

Для возврата соответствующей суммы необходимо направить в налоговые орган заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем возврата или зачёта.

Формы заявлений см. в приказе ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@ (Приложения 1, 2, 3, 4).

Возврат НДС

Заявление о возврате можно подать в письменной или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 79 НК).

Поручение о возврате денежных средств инспекция должна направить в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения заявления о возврате, но не ранее принятия решения о возмещении (полностью или частично) НДС (п. 3 ст. 79 НК).

Таким образом, если вы направили заявление до момента вынесения решения о возмещении, то налог будет возвращен в течение 12 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176, п. 2, 6 ст. 79 НК). Налог возвращается на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога.

Пример: Декларация за 3-ий квартал 2023 г., в которой есть НДС к возмещению, и заявление о возврате представлены в ИФНС 22 октября 2023 года. Камеральная проверка нарушений не обнаружила, на ЕНС налогоплательщика имеется положительное сальдо, равное или превышающее сумму возмещаемого НДС. Срок проверки декларации — 2 месяца (оснований для сокращенного срока проверки нет), дата ее окончания — 22 декабря 2023 года. Налог должны вернуть в течение 12 рабочих дней после завершения проверки, то есть не позднее 17 января 2024 года.

Если вы направили заявление после вынесения решения о возмещении, то возврат НДС производится в течение 2-х рабочих дней со дня получения заявления. (п. 2, 6 ст. 79 НК).

Пример: Декларация за 3-ий квартал 2023 г. с НДС к возмещению, представлена в инспекцию 22 октября 2023 года. Камеральная проверка нарушений не обнаружила, на ЕНС налогоплательщика имеется положительное сальдо, равное или превышающее сумму возмещаемого НДС. Срок проверки декларации — 2 месяца (оснований для сокращения срока проверки не хватает), дата ее окончания — 22 декабря 2023 года. При этом на момент принятия решения о возмещении — 25 декабря 2023 года — заявления налогоплательщика о возврате не было представлено в налоговый орган. Автоматически инспекция возврат не осуществляет. 29 декабря 2023 налогоплательщик направляет заявление о возврате. Налог будет возвращен 10.01.2024 (срок переносится на первый рабочий день, поскольку 30.12.2023 — 08.01.2024 — выходные и праздничные дни).

Обратите внимание, если в заявлении о возврате будет указан счёт, сведения о котором банк не сообщил инспекции во исполнение требований ст. 86 НК РФ, то инспекция вправе будет запросить в банке справку о наличии счетов налогоплательщика. В этом случае сроки для возврата налога будут исчисляться со следующего рабочего дня после представления банком соответствующей информации (п. 7 ст. 79, п. 2 ст. 86 НК).

Если инспекция нарушит срок для возвращения налога более чем на 10 дней, то за каждый последующий календарный день просрочки на сумму задолженности будут начисляться проценты по ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 79 НК). Соответствующая сумма денежных средств, подлежащая учету на ЕНС в связи с начислением процентов, признается ЕНП со дня начисления процентов (пп. 4 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Зачёт НДС

Заявление о зачете представляется в налоговый орган по установленному формату (утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@) в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК). ФНС России также сформировала Памятку для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (Письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@).

Налогоплательщик вправе зачесть сумму положительного сальдо ЕНС как в счёт предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, так и в счёт исполнения решений налоговых органов (в т.ч. в счёт оплаты штрафов, пени, налогов по решению о привлечении к ответственности), погашения задолженности по налогам, сборам, пени, штрафным санкциям, которая не учитывается в совокупной обязанности налогоплательщики на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК в связи с истечением срока ее взыскания (п. 1 ст. 78 НК).

Отметим, что НК также предусмотрено право налогоплательщика зачесть сумму, образующую положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты налогов, сборов, иных платежей за третье лицо (п. 1 ст. 78 НК). Однако в настоящее время действие указанной нормы приостановлено до 31.12.2023 (ст. 10 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Налоговый орган должен будет зачесть сумму, указанную в заявлении о зачёте, не позднее следующего рабочего дня после получения такого заявления (п. 5 ст. 78 НК). Но при отсутствии на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности, в день возникновения задолженности, денежные средства, ранее зачтенные по заявлению о зачете, признаются единым налоговым платежом и учитываются на едином налоговом счете (на это, в частности, указала ФНС России в письме от 12.04.2023 №КЧ-4-8/4516).

Отметим, что ни вернуть, ни зачесть НДС не получится, если у вас нет положительного сальдо ЕНС, равного или превышающего сумму возврата. В этом случае инспекция направит сообщение об отказе в возврате / зачёте. В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете возврат / зачёт осуществляется частично (п. 2 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК).

В свою очередь, при отрицательном сальдо на ЕНС налогоплательщика те суммы, в отношении которых вынесено решение о возмещении, инспекция вправе самостоятельно зачесть для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика в порядке очередности, предусмотренной п. 8 ст. 45 НК, в счёт:

• недоимки по НДФЛ;
• НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
• недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам;
• покрытия текущих платежей по иным налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у налогоплательщика возникла обязанность по их уплате;
• пеней;
• процентов;
• штрафов.

Заявительный порядок: ускоряем возмещение НДС

При заявительном порядке деньги можно будет получить до окончания контрольных мероприятий по декларации. Однако такая возможность предоставляется не всем налогоплательщикам, а только тем, которые смогут соблюсти одно из следующих условий:

1. Есть банковская гарантия или поручительство российской организации на уплату НДС (который планируется возместить в заявительном порядке), если решение о возмещении будет отменено (для банковской гарантии и поручителей установлены специальные требования).
2. 2 миллиарда уплаченных налогов за предшествующие 3 года. Компания должна существовать не менее 3-х лет.
3. Резидентство на территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток + поручительство управляющей компании на уплату суммы возмещённого НДС, если решение о возмещении будет отменено.
4. Осуществление налогоплательщиком — организацией производства вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и указание этого налогоплательщика в регистрационном удостоверении такой вакцины. Заявительный порядок возмещения НДС для данной категории действует за налоговые периоды с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.
5. Проведение в отношении налогоплательщика налогового мониторинга на дату представления налоговой декларации, в которой отражена сумма НДС к возмещению.

Кроме того, в 2022 — 2025 годах применить заявительный порядок возмещения НДС любой налогоплательщик, если он не находится в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении него не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК). При этом в пределах определенного лимита — совокупной суммы налогов и страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком за предшествующий календарный год — заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС может быть подано без представления банковской гарантии или поручительства. При этом в совокупной сумме уплаченных налогов не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента ( п. 2.2. ст. 176.1 НК).

Если сумма НДС, заявленная к возмещению в заявительном порядке, будет превышать указанную сумму уплаченных налогов, то банковской гарантией или поручительством может быть обеспечена только сумма превышения.

Что ИФНС ждет от банковской гарантии?

Банковская гарантия означает, что банк заплатит возвращенный/зачтенный НДС налоговой инспекции, если по итогам проверки решение о возврате (зачете) будет аннулировано, а налогоплательщик не вернет полученное/зачтенное ИФНС.

Чтобы банковская гарантия позволила вам использовать заявительный порядок, она должна подходить под нижеследующие критерии (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК):

1. Исходить от банка, который есть в списке Минфина России (см. официальный сайт Минфина России).
2. Обладать признаками безотзывности и непередаваемости.
3. Гарантия должна содержать фразу, что инспекция применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам статей 46 и 47 НК РФ, если банк не уплатит их добровольно по первоначальному требованию.
4. В гарантию нельзя включать требования к ИФНС предоставить документы, не предусмотренные НК.
5. Гарантия должна действовать на период от 10 месяцев с даты подачи декларации с НДС к возмещению. Начало исчисления срока следует производить с первого рабочего дня, следующего за днем подачи налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога (т.е. сам день подачи в расчет не берется) (Письма Минфина России от 24.08.2021 №ЕА-4-15/11894@, от 25.02.2020 № 03-07-11/13336).
6. Сумма гарантии должна быть равна размеру НДС, возмещаемого по заявительной процедуре.

Обращаем ваше внимание, что ФНС России в письме от 05.02.2014 №ГД-4-3/1884@ «Об определении суммы, на которую выдается банковская гарантия для возмещения НДС в заявительном порядке» подчеркнула, что «сумма, на которую выдана банковская гарантия, представленная в налоговый орган, в порядке, предусмотренном ст. 176.1 Кодекса, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме только суммы налога, заявленной к возмещению». Следовательно, распространение действия банковской гарантии также на сумму процентов и пеней по НДС не требуется.

Не обязательно пользоваться заявительной процедурой в отношении всей суммы НДС, которая вам причитается. Можно вернуть НДС частично таким способом. В таком случае размер гарантии соответственно снизится (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК (письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-07-15/127).

Банковская гарантия может быть электронной, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного банком лица (письмо ФНС России от 04.04.2019 N ЕД-4-15/6183@) по формату, разработанному ФНС России (Письмо ФНС России от 20.07.2022 №СД-4-15/9273@). Не будет принята банковская гарантия в PDF формате, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком (письмо ФНС России от 28.04.2020 №ЕА-4-15/7166@).

Какими должны быть поручители?

Есть ряд критериев, которым должен соответствовать поручитель (п. 2.1 ст. 176.1 НК):

1. Действующая российская компания, которая не находится в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.
2. Он должен уплатить 2 миллиарда налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ) за 3 предшествующих года. Не учитываются налоги, выплаченные в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ.
3. Имеет положительное либо нулевое сальдо ЕНС.
4. Общая сумма обязательств компании по действующим договорам поручительства не больше половины стоимости ее чистых активов.

Форма договора поручительства закреплена в Приказе ФНС России от 06.03.2019 №ММВ-7-3/120@. Срок договора — от 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению, но не больше 1 года со дня заключения договора. Поручительство выдается на всю сумму НДС, который налогоплательщик планирует возвратить/зачесть в заявительном порядке.

Процедура возмещения в заявительном порядке

Этап 1: заявление.

Налогоплательщик подает в ИФНС заявление о применении заявительного порядка не позднее 5 рабочих дней со дня отправки декларации (п. 7 ст. 176.1 НК). Рекомендуемая форма заявления закреплена письмом ФНС России от 20.04.2023 №ЕА-4-15/5128.

Если на дату подачи декларации в отношении налогоплательщика проводится налоговый мониторинг, то срок подачи заявления составляет два месяца со дня представления декларации (п. 7 ст. 176.1 НК). При проведении налогового мониторинга составляйте заявление о возмещении НДС по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.05.2021 №ЕД-7-23/478@.

Этап 2: проверка условий и требований.

5 рабочих дней дано законом инспекции на проверку соблюдения налогоплательщиком всех требований заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК).

Этап 3: возмещение НДС.

В течение 5-и рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС налоговый орган принимает решение:

• о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, если установит, что все требования для применения заявительного порядка налогоплательщиком соблюдены, или;
• об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, если выявит нарушения в применении заявительного порядка. Отметим, что решение об отказе в возмещении НДС инспекция вправе принять и в том случае, если у нее есть сведения о нарушениях, связанных с исчислением налогоплательщиком налога к уплате в бюджет, в том числе за предыдущие периоды (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

В письме от 01.04.2022 №ЕА-4-15/3971@ ФНС России подчеркнула, что в случае, когда в заявлении о применении заявительного порядка возмещения НДС указаны два основания для возмещения НДС, но надлежащим образом подтверждено только одно из них, инспекция вправе принять два решения одновременно: о возмещении НДС и об отказе в возмещении НДС.

Именно решение о возмещении НДС в заявительном порядке (полностью или частично) является основанием для возврата налогоплательщику суммы налога при наличии положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика, соответствующего возмещаемой в заявительном порядке сумме НДС (абз. 5 п. 1 ст. 79 НК РФ). Какое — либо дополнительное заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС при возмещении НДС в заявительном порядке налогоплательщику представлять не требуется.

Не позднее следующего рабочего дня после принятия решения о возмещении НДС в заявительном порядке налоговый орган направляет поручение о возврате соответствующих денежных средств в территориальный орган Федерального казначейства (п. 3 ст. 79 НК).

При этом, в случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика возврат будет произведен в части (п. 2 ст. 79 НК РФ). Если же на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика не будет положительного сальдо ЕНС, то инспекция откажет в возврате НДС (п. 2 ст. 79 НК).

Соответствующее поручение о возврате исполняется органом Федерального казначейства не позднее рабочего дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (п. 6 ст. 79 НК).

Если сроки возврата налога не соблюдены, то налогоплательщик получит не только возмещение НДС (т.е. возврат соответствующей суммы положительного сальдо), но и проценты за каждый день просрочки по ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России (начиная с 11-го дня просрочки) (п. 9 ст. 79 НК).

Отметим, что если в заявлении о возмещении НДС в заявительном порядке указана сумма возмещения меньше, чем впоследствии будет подтверждена в ходе камеральной проверки, то оставшаяся сумма может быть возвращена или зачтена в общем порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Это станет возможно, после того как денежные средства (НДС к возмещению) будут признаны ЕНП и учтены на ЕНС налогоплательщика. Для возврата налогоплательщику нужно будет подать заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС посредством возврата/ зачёта.

Этап 4: камеральная проверка и ее результаты.

После фактического возврата/зачета НДС в заявительном порядке инспекция проводит камеральную проверку. Если размер возмещенного НДС подтвердится, то вы узнаете об этом от инспекции не позднее 7 рабочих дней после завершения проверки (п. 12 ст. 176.1 НК).

Если результатом «камералки» будут доказательства незаконности возврата/зачета НДС, то нужно будет не только осуществить возврат в бюджет возмещаемого НДС, но и уплатить проценты по ключевой ставке ЦБ РФ, умноженной на 2 (однократной ставке — в случае возмещения НДС при проведении налогового мониторинга), а также штраф в размере 20% от суммы незаконно возмещённого НДС и пени (п. 1 ст. 122 НК, п. 17 ст. 176.1 НК, письмо ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

Указанные выше проценты будут начислены начиная с третьего дня после принятия инспекцией решения о возмещении НДС в заявительном порядке до дня принятия решения об отмене (полностью или частично) такого решения о возмещении.

Само собой, указанные платежи нужно будет произвести только, когда в наличии будет решение по акту проверки. До этого у налогоплательщика будет возможность представить свои возражения. И только по результатам рассмотрения всех материалов проверки будет приниматься решение.

После возврата налогоплательщиком суммы НДС, не позднее трех дней со дня получения уведомления об этом от территориального органа Федерального казначейства налоговый орган уведомляет банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении от обязательств ней. При наличии письменного обращения налогоплательщика банковская гарантия возвращается налогоплательщику (п. 20 ст. 176.1 НК).

Как вернуть НДС юридическим лицам при экспорте

Иногда у наших клиентов возникает вопрос: а есть ли какие-то особенности возмещения НДС при экспорте? Действительно, при экспортных операциях достаточно часто возникает возможность возвратить налог: если в квартале, в котором была подтверждена нулевая ставка, сумма вычетов превысила налог, исчисленный к уплате (п. 2 ст. 173 НК).

Однако, какой-либо специальной процедуры для возмещения экспортного НДС законодателем не предусмотрено. Возмещая НДС, налогоплательщик также руководствуется обычным или заявительным порядком, описанными выше.

Отдельно напомним, что комплект документов, доказывающих правомерность применения нулевой ставки, необходимо подать вместе с декларацией самостоятельно, не дожидаясь требования налоговой инспекции (п. 10 ст. 165 НК).

«Ложка дегтя» в возврате НДС

Отметим, что заявление НДС к возмещению всегда влечет за собой повышенный интерес инспекции.

В правоприменительной практике не зря существует понятие «безопасная» доля вычетов. Это такой размер вычетов, превысив который, налогоплательщик попадает под пристальное рассмотрение налоговой инспекцией. Это даже может стимулировать назначение выездной налоговой проверки.

Как узнать, сколько вычетов можно заявить без особых рисков? Ответ на этот вопрос в каждом случае индивидуален. Но рекомендуем при заявлении вычетов не превышать 89% от суммы начисленного налога за двенадцатимесячный период. Эта цифра базируется на п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (Приложение 2), где фактором риска является именно такой размер вычетов.

Кроме этого, налоговые органы опираются на среднюю величину вычетов по региону, которая рассчитывается на основании данных 1-НДС, публикуемых на официальном сайте ФНС России:

• суммы налога на добавленную стоимость к вычету (графа 2 строки 2100 1-НДС);
• суммы начисленного налога на добавленную стоимость (графа 2 строки 1100 1-НДС).