Зарплата за декабрь 2023 года, выданная в январе 2024 года, в целях НДФЛ относится к доходам 2024 года (см. письма Минфина от 17.02.2023 № 03-04-05/13509, от 14.09.2022 № 03-04-06/88989, ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@).
Это связано с действующей редакцией п. 2 ст. 223 НК РФ (с 01.01.2023), согласно которой датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в т. ч. выплаты аванса (ранее, напомним, этой датой считается последний день месяца, за который зарплата начислена).
Этот момент влияет на заполнение 6-НДФЛ:
Ситуация 1: зарплата за вторую половину декабря 2023 г. выплачена 29 декабря, НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты. Срок перечисления НДФЛ с такого дохода — не позднее последнего рабочего дня 2023 года, то есть тоже 29 декабря. В этот же срок подается уведомление.
В этом случае выплаченная работникам в декабре 2023 г. зарплата за вторую половину декабря и НДФЛ с неё указываются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2023 год, а также в справках о доходах за 2023 год. В 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года этот доход не пойдет.
Срок сдачи 6-НДФЛ за 2023 год — не позднее 26.02.2024 (перенос с выходного 25 февраля).
Ситуация 2: зарплата за вторую половину декабря выплачена и налог с нее удержан в начале января 2024.
Срок перечисления этого НДФЛ с учетом переноса с выходного 28 января — не позднее 29.01.2024 с подачей уведомления до 25.01.2024.
В таком случае декабрьский аванс пойдет в 6-НДФЛ и справки о доходах за 2023 год, а зарплата за вторую половину декабря в 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года и справки о доходах за 2024 год. В 6-НДФЛ за 2023 год зарплата за вторую половину декабря 2023 года, выплаченная в январе 2024 года, не указывается.
