Разберем самые распространенные досадные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные аудиторами «Правовест Аудит» в 2023 году, поделимся подсказками, как «не наступать на грабли» и использовать законные резервы.
Обратите внимание, существует уже проект ФСБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации», который будет введён с 1 января 2025 года. Соответственно, для корректного формирования сравнительных показателей, его УЖЕ надо учесть при подготовке отчётности за 2023 год. Подробнее об особенностях формирования годовой отчётности за 2023 в материалах закрытого круглого стола эксперта Светланы Бобовниковой >>
1. Неверное определение срока обращения активов и обязательств
Ошибка: в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражены без учета их срока обращения.
Наибольшее замешательство обычно вызывает отражение финансовых вложений. Под краткосрочными понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций, выданные процентные займы и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.
Пунктом 19 ПБУ 4/99 установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Очень частая ошибка в разнесении показателей между долгосрочными и краткосрочными, это не только искажает строки отчётности, но и влияет на финансовые показатели Компании. Например, на коэффициент ликвидности.
Рекомендуем организациям при составлении годовой бухгалтерской отчетности отражать активы и обязательства в зависимости от срока их обращения (погашения).
2. Некорректный расчёт резерва по сомнительным долгам
Ошибка: клиентами не анализируется дебиторская задолженность на предмет создания резерва по сомнительным долгам. Это влечёт завышение строки «Дебиторская задолженность» в Бухгалтерском балансе. Часто клиентами или не отслеживается срок перехода дебиторской задолженности в разряд сомнительной, или некорректно обосновывается отнесение действующей задолженности в разряд сомнительной.
Напомню, что сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В составе как дебиторской, так и кредиторской задолженности часто устанавливаются контрагенты, расчеты с которыми не производятся долгое время. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Рекомендуем организациям перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провести проверку задолженности на предмет ее сомнительнности. В случае, если организация не признает задолженность организации-банкрота сомнительной — подготовить документальное обоснование своей позиции.
3. Отсутствие инвентаризации активов и обязательств
Ошибка: организацией не проведена инвентаризации активов и обязательств. Следует отметить, что на основании проведенной инвентаризации (по фактическому наличию активов и обязательств) составляется годовой, бухгалтерский баланс.
Согласно п.38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Сверку с контрагентами необходимо проводить перед составлением годовой/ промежуточной, бухгалтерской отчетности. Эти суммы включаются в инвентаризационную опись «ИНВ-17 », как «подтвержденные» или «не подтвержденные» контрагентами, и служат основанием для формирования показателей бухгалтерского баланса.
Организациям, необходимо, учесть данное замечание при формировании бухгалтерской отчетности за 2023г, поскольку оно может оказать существенное влияние на аудиторское заключение.
Также предостерегаем от «рисования» инвентаризационных ведомостей. Во-первых, это сразу бросается в глаза при проверке, а во-вторых, служит плохую службу самой организации.
4. Расхождения между данными бухгалтерской отчётности и базой
Ошибка: выявлены существенные расхождения между данными бухгалтерской отчетности и оборотно-сальдовой ведомостью. Выявлено массовое искажение строк Отчёта о движении денежных средств.
Внутри организаций иногда не проводится контроль заполнения строк отчётности перед её сдачей. Большинство платежей отражались по строкам прочих платежей, без разнесения на специальные строки. Многие платежи «„забывали“» отражать. Также в Отчёте отражались внутренние движения по расчётным счетам.
5. Невыплата дивидендов
Ошибка: иногда бывают начислены, но не выплачены промежуточные дивиденды единственному участнику по Решению единственного участника.
Не будем забывать, что целью создания организаций в основном является получение прибыли и выплата дивидендов. На основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» задолженность по дивидендам должна быть погашена не позднее, чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в Уставе или решении. (п.3 статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Исходя из ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.
Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
6. Занижение себестоимости за счёт резерва под обесценение запасов
Ошибка: в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности некорректно были отражены операции по созданию резерва под обесценение запасов: с использованием счёта 91.02.
С 2021 г. в соответствии с п. 31 ФСБУ 5/2019 проводки следовало отражать по созданию резерва в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:
Дт 90.02 Кт 14 — отражено создание резерва под обесценение запасов, по мере списания запасов, по которым создавался резерв.
Дт 14 Кт 90-2 — восстановлена сумма резерва под обесценение запасов.
Некорректное отражение операций по формированию резерва под обесценение запасов привело к завышению прочих доходов на сумму 62 млн руб. и прочих расходов 105 млн руб. и соответственно занижению себестоимости продаж на 43 млн руб.
7. Незачёт авансов
Ошибка: организацией допускались нарушения в виде незачета авансов. Аудиторы выявили существенное завышение строки Бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность» и строки 1520 «Кредиторская задолженность» на суммы незачтённых авансов.
Данное обстоятельство, в зависимости от суммы незачтённых авансов, может привести к модификации аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Общества путем внесения в него соответствующей оговорки.
8. Нарушения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Ошибка: организация не применяля ФСБУ 25/2018 в части договоров аренды, помещения по которым сдаются в субаренду.
Согласно п. 2 ФСБУ 25/2018, он применяется сторонами договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом (далее — арендодатель) за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование.
Согласно п. 12 ФСБУ 25 при сроке аренды менее 12 месяцев применяется только при одновременном выполнении условий:
Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
9. Некорректное отражение недвижимости в отчётности
Ошибка: организация отражала на счете 01 «Основные средства» недвижимое имущество, предназначенное для сдачи в аренду. Основной вид деятельности у организации, по ОКВЭД — 68.20.2 — «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». В соответствии с нормами законодательства, такого рода недвижимость необходимо отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
С 2022 года понятие «доходные вложения в материальные ценности» применительно к недвижимости не используется — в связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость». Она учитывается в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Под инвестиционной недвижимостью понимают отдельную группу ОС, в которую включается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020).
В балансе стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по счету 03, включают в показатель строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» по балансовой стоимости. В бухгалтерском балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации и суммы обесценения).
10. Неприменение ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Ошибка: в учете организации в составе объектов основных средств числились объекты с нулевой остаточной стоимостью.
Обращаем Ваше внимание, что если организация продолжает использовать активы с нулевой остаточной стоимостью в своей деятельности, то при переходе на ФСБУ 6/2020 организации необходимо осуществить пересмотр элементов амортизации (срок полезного использования, способ начисления, ликвидационная стоимость), произвести перерасчет накопленной амортизации и корректировку балансовой стоимости. Т.е. необходимо установить новый срок полезного использования активов с учетом периода времени, в течение которого организация планирует использовать указанные активы. Нарушение может оказать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
