Близится срок представления уведомлений об исчисленных налогах, авансовых платежах по налогам, сборах за I квартал 2023 года. Как мы знаем, на основании уведомлений налоговики определяют принадлежность перечисляемых средств к источнику бюджетных доходов и реквизиты, определяющие исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Уплата имущественных налогов имеет свои особенности. Чтобы помочь налогоплательщикам разобраться в них, руководство ФНС России выпустило два письма от 01.03.2023 № БС-4-21/2346 и от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@.
Из перечня ответов на вопросы мы выбрали часть тех, которые относятся к текущему году. Но перед тем как рассмотреть советы ФНС, напомним несколько общих норм об уведомлениях. И первое напоминание касается формы уведомления, которая утверждена приложением 1 к приказу ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Чуть позже мы будем ссылаться на этот документ, поясняя нюансы порядка заполнения отдельных его строк.
Уведомление необходимо представлять в случае, если законодательством (абз. 1 п. 9 ст. 58 НК РФ):
- предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо
- не установлена обязанность по представлению налоговой декларации(расчета).
Уведомления по авансовым платежам
Для отчетных периодов 2023 года не установлена обязанность организации по представлению налоговых деклараций (расчетов) по имущественным налогам. НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 58) предписывает представлять уведомление в ИФНС по месту учета не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих авансовых платежей по этим налогам.
Уведомления в 2023 году должны быть представлены
- за I квартал - не позднее 25.04;
- за II квартал (полугодие) – не позднее 25.07;
- за III квартал (девять месяцев) 2023 года – не позднее 25.10.
Авансовые платежи по имущественным налогам подлежат уплате организациями в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ).
Для организаций отчетными периодами признаются:
- по транспортному налогу - I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ);
- по налогу на имущество организаций(п. 2 ст. 379 НК РФ):
I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - по объектам с налоговой базой в виде среднегодовой стоимости;
I, II и III квартал календарного года - по объектам с налоговой базой в виде кадастровой стоимости (далее – «кадастровые» объекты);
- по земельному налогу– I, II и III квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).
Авансовые платежи в составе ЕНП следует уплатить не позднее 28 числа:
- месяца, следующего за истекшим отчетным периодом –по транспортному налогу;
- месяца, следующего за истекшим отчетным периодом – в регионах РФ, в которых предусмотрена уплата авансовых платежей, и на федеральной территории «Сириус» (п. 1 ст. 372.1 НК РФ) - по налогу на имущество;
- месяца, следующего за истекшим отчетным периодом - по земельному налогу. Авансовые платежи в этом случае уплачивают, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории «Сириус») предусмотрена их уплата.
У организаций в течение 2023 года сохраняется право на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ платежными поручениями. Налогоплательщики пользуются этим правом при условии, что ранее они не представляли уведомления (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Уплата авансовых платежей без представления уведомлений
Уплата авансовых платежей по имущественным налогам за отчетные периоды 2023 года осуществляется в составе ЕНП на ЕНС налогоплательщика.
Налоговые декларации (расчеты) по имущественным налогам за отчетные периоды в ИФНС не направляются. А это значит, что без уведомлений такие авансовые платежи при наступлении установленного НК РФ срока их уплаты не будут распределены по реквизитам КБК и ОКТМО в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по месту нахождения объектов налогообложения, а останутся на ЕНС налогоплательщика.
После чего принадлежность поступивших денежных средств будет определяться налоговиками с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- в начале погашается сформированная обязанность по недоимке, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- затем – обязанность по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам - с момента возникновения обязанности по их уплате;
- после чего погасят пени, проценты и штрафы.
И лишь по окончании налогового периода совокупная обязанность будет сформирована и учтена на ЕНС организации исходя (подп. 1, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
- из направленного налогоплательщику сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов и (или)
- из представленной организацией налоговой декларации по налогу на имущество, исчисляемому исходя из среднегодовой стоимости.
Помните: за непредставление в установленный срок в ИФНС документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, взыскивается штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Неверное указание в уведомлении суммы одного из налогов
В одной из рекомендаций ФНС рассмотрела следующую ситуацию. Организация представила уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по имущественным налогам за I квартал 2023 года. В уведомлении была неверно указана сумма авансового платежа по земельному налогу. До наступления срока уплаты данных авансовых платежей (28.04.2023) организация представила новое уведомление за I квартал. В уведомлении были указаны же КБК и ОКТМО и верная сумма авансового платежа по земельному налогу. Возник вопрос: в какой период (по сроку первого или второго уведомления) будет сформирована на ЕНС обязанность по уплате земельного налога?
Согласно НК РФ (подп. 5 п. 5 ст. 11.3) совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на ЕНС на основе уведомлений со дня их представления в ИНФС. Но происходит это в следующем порядке:
- не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления:
налоговой декларации (расчета) по налогам, авансовым платежам, указанным в уведомлении, или
направления ИФНС сообщений об исчисленных суммах налогов либо
- по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления.
С учетом этого в рассматриваемой ситуации совокупная обязанность по имущественным налогам за I квартал 2023 года сформируется и будет учтена на ЕНС:
- в отношении транспортного налога и налога на имущество организаций - на основе первого уведомления, а
- в отношении земельного налога - на основе второго уведомления, относящегося к тому же отчетному периоду, КБК, ОКТМО.
КПП в уведомлении
Налогоплательщики – организации не представляют декларации по транспортному и земельному налогам с налогового периода 2020 года и последующие периоды. Аналогично по налогу на имущество организаций в части «кадастровых» объектов налогообложения, декларации не представляют за налоговый период 2022 года и последующие периоды.
В отношении названных налогов налоговики рекомендовали налогоплательщикам по строке 1 уведомления указывать код причины постановки на учет (КПП) в ИФНС по месту нахождения организации в соответствии со свидетельством.
Но при этом ФНС отметила, что КПП - это реквизит, который не используется при проведении в автоматизированной информационной системе квитирования (сопоставления) с начислениями указанных налогов в сообщениях. По имущественным налогам для сопоставления используют иные идентификаторы, такие как ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый (отчетный) период.
Единовременная уплата авансовых платежей по транспортному налогу
Организация, у которой в течение года не меняется состав зарегистрированных транспортных средств, может по сроку 28.04.2023 единовременно уплатить авансовые платежи по транспортному налогу за I, II и III кварталы. В этом случае допускается представление одного уведомления в срок 25.04.2023. В таком уведомлении должно быть заполнено три блока:
- по строке 4 - об исчисленных суммах авансовых платежей за соответствующий отчетный период;
- по строке 5 – коды отчетных периодов «34/01», «34/02» и «34/03» (коды из приложения 2 к порядку заполнения уведомления, утв. приказом № ЕД-7-8/1047@).
Уведомления по «кадастровой» недвижимости
В 2023 году российские организации - плательщики налога на имущество (п. 1, 6 ст. 386 НК РФ):
- не включают в налоговую декларацию сведения о «кадастровых» объектах, а также
- не представляют в течение налогового периода расчеты по налогу.
При уплате в течение текущего года авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, а затем суммы налога по итогам налогового периода в отношении «кадастровых» объектов налогоплательщику следует представлять уведомления.
Земельный налог: исправление неверно рассчитанных и уплаченных авансовых платежей
Авансовые платежи по земельному налогу определяются за I, II и III квартал текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между исчисленной величиной налога и совокупностью подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налоговые органы передают (направляют) сообщения налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям земельных участков. Сообщения составляют на основе документов и иной информации, имеющихся у налоговиков, об исчисленных ими суммах налога. В сообщении при этом указывают объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, сумму исчисленного налога (п. 5 ст. 397 НК РФ).
По имеющейся информации о кадастровой стоимости земельного участка налоговики могут определить суммы подлежащих уплате авансовых платежей и земельному налогу по окончании налогового периода.
Предположим, что организация неверно исчислила и уплатила авансовые платежи по земельному налогу за I, II и III кварталы текущего года. Платежи пересчитаны и налог уплачен по окончанию налогового периода за 2023 год.
Сумма авансового платежа по налогу указывается по строке 4 уведомления (п. 2.6.4 порядка).
Согласно пунктов п. 2.6.5 и 2.6.6 порядка, в уведомлении:
- по строке 5 приводится код налогового периода в соответствии с приложением 2 к порядку. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода 34 указывается порядковый номер квартала – 01, 02, 03, 04;
- по строке 6 заносится год налогового периода, за который исчислен налог, авансовый платеж по налогу.
При заполнении уведомления после перерасчета авансовых платежей следует:
- по строке 4 занести одной суммой совокупность авансовых платежей за указанные отчетные периоды;
- по строке 5 указать код 34/03;
- по строке 06 указать 2023 год.
При пересчете по окончании II квартала ошибочно исчисленного и уплаченного авансового платежа за I квартал 2023 года, в подаваемом до 25.07.2023 уведомлении следует указать:
- по строке 4 - совокупность авансовых платежей (одной суммой) за I и II кварталы;
- по строке 5 – код 34/02;
- по строке 06 – 2023.
При пересчете по окончании III квартала неверно исчисленных и уплаченных авансовых платежей за I и II квартал 2023 года, в уведомлении, подаваемом до 25.10.2023, необходимо отразить:
- по строке 4 - одной суммой совокупность авансовых платежей за I, II, III кварталы;
- по строке 5 – код 34/03;
- по строке 06 – 2023.
Уведомление по земельному налогу за налоговый период
Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования может быть отменена обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу. В связи с этим отсутствует необходимость подачи уведомления по авансовым платежам. А вот по налогу за год организация обязана представить уведомление, поскольку налоговая декларация по земельному налогу не подается.
Налогоплательщиками - организациями налог нужно уплатить в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ). Следовательно, уведомление с исчисленной суммой земельного налога необходимо представить в ИФНС не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому за 2023 год организация должна подать уведомление не позднее 26.02.2024 (25.02.2024 воскресенье).
