Решение Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2023 по делу N АКПИ23-19, Письмо ФНС РФ от 31.05.2023 г. N БВ-4-7/6781@
ФНС направила налоговым органам для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения.
В частности, в Обзоре (п.8) приведено Решение ВС РФ от 30.03.2023 по делу N АКПИ23-19 (ООО «Чебулинское» против ФНС) о признании недействующим пункта 8.3 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Компания оспаривала необходимость представления Налогового расчета в случаях, когда при выплате доходов иностранной организации, российская организация не должна удерживать налог на доходы, т.к. в этом случае российская организация не может быть признана налоговым агентом.
Но ВС РФ отказал в удовлетворении искового заявления. Он указал, что доходы, выплачиваемые иностранной организации и признаваемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, должны отражаться в представляемом налоговым агентом налоговом расчете.
ВС РФ исходил из следующего.
По смыслу п. 3 ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Из взаимосвязанных положений абз. 1 и пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ (устанавливающего в качестве облагаемых налогом «иные аналогичные доходы») следует, что перечень облагаемых налогом доходов иностранных организаций является открытым, однако территория РФ должна выступать местом возникновения экономической выгоды (дохода).
Доходы иностранной организации, поименованные в п. 2 ст. 309 НК РФ, не облагаются налогом, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации, то есть являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно п.3 ст.247 НК РФ, в отношении которого установлено льготное регулирование.
Следовательно, с учетом статей 80, 289, 310 НК РФ все выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, отражаются в представляемом налоговым агентом налоговом расчете.
С учетом специфики налогообложения доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, а также ограниченных возможностей по проведению мероприятий налогового контроля в отношении таких лиц, возникновение прав и обязанностей налогового агента обусловлено в данном случае фактом выплаты дохода от источника в РФ в пользу иностранной организации — получателя дохода.
При этом обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. Как следует из ст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ, помимо информации об удержанных налогов налоговый агент обязан представлять в налоговый орган информацию о выплаченном в адрес иностранного налогоплательщика доходе от источников в Российской Федерации независимо от того, подлежит ли этот доход налогообложению или нет.
Отсутствие удержанных за соответствующий период налогов не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Иное толкование приведенного регулирования противоречило бы смыслу налогового контроля.
