Об этом Минфин указал в Письме от 01.06.2023 № 03-11-11/50568.
Вопрос был об учете обеспечительного платежа по аренде ИП на ПСН. В ведомстве напомнили, что пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК регулирует применение ПСН. Так, ПСН применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду собственных и арендованных жилых или нежилых помещений. В том числе выставочных залов, складских помещений. Сюда же относятся земельные участки.
Согласно п. 2 ст. 346.53 НК, плательщики ПСН в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяют ПСН, в книге учета доходов ИП. Форму и порядок заполнения книги доходов определяет Минфин.
П. 2 ст. 346.53 НК устанавливает, что в целях применения ПСН датой получения дохода определяют, как день:
– выплаты дохода, в том числе перечисление на банковский счет предпринимателя или по поручению на счета третьих лиц – при его получении в денежной форме;
– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
– получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности, оплаты налогоплательщику иным способом.
Соответственно, порядок учета арендодателем полученного обеспечительного платежа зависит от того, какие условия указаны в договоре аренды. Если обеспечительный платеж выполняет функцию аванса, то налогоплательщик полученные денежные средства учитывает при формировании налоговой базы на дату получения дохода.
