ФНС в Письме от 11 января 2023 г. № ЗГ-3-11/125@ дала разъяснения о расчете заработной платы за декабрь 2022 года по форме 6-НДФЛ.
Этим письмом ФНС ответила на следующие вопросы по отражению зарплаты за декабрь 2022 года в 6-НДФЛ и Справке о доходах:
– выплаченной в полном объеме в декабре 2022 года;
– за первую половину декабря 2022 года выплата осуществлена в декабре 2022 года, за вторую половину декабря 2022 года выплата осуществлена в январе 2023 года.
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. Если налог был исчислен и удержан за период с 1 по 22 января, то налоговый агент перечисляет его не позднее 26 января, если же налог был исчислен и удержан в период с 23 по 31 декабря – то не позднее последнего рабочего дня календарного года. До 1 января 2023 года порядок был другой: налоговые агенты должны были перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода.
Налоговая применительно к ситуациям дала примеры, как заработная плата за декабрь 2022 г. в расчете по форме 6-НДФЛ будет отражаться.
Ситуация 1: заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. работникам организации выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 30.12.2022.
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 НК (в редакции действующей до 1 января 2023) не позднее 09.01.2023.
Соответственно, выплаченная работникам организации в декабре 2022 г. заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. При этом указанный доход в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года не указывается.
Ситуация 2: заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 г. выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023.
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 6.1 НК установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
