Об этом Минфин рассказал в Письме от 26 июля 2023 г. № 03-04-05/70308.
П. 3 ст. 210 НК устанавливает, что основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК. За исключением вычетов, указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК.
Если иное не устанавливает ст. 210 НК, в отношении налоговых баз по НДФЛ, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК, не применяют.
При этом, социальные вычеты по НДФЛ представляют собой форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов граждан. Их механизм предполагает, что соответствующая сумма дохода может быть уменьшена на фактически произведенные расходы, которые уплачены самим налогоплательщиком за счет его собственных средств, причем в течение налогового периода, за который был заявлен этот вычет.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК, налогоплательщик имеет право получить социальный налоговый вычет в сумме, которую он уплатил в налоговом периоде за свое обучение в образовательных организациях. Сумма вычета составит сумму фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК.
Соответственно, доходы налогоплательщика, относящиеся к основной налоговой базе, могут быть уменьшены на суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за свое обучение. Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, которые относятся к основной налоговой базе, то воспользоваться социальным налоговым вычетом этот налогоплательщик будет не вправе.
