Об этом ФНС рассказала в Письме от 24 июля 2023 г. № БС-4-11/9359@.
Вопрос ведомству задали о налогообложении операций по передаче в дар имущества, используемого в предпринимательской деятельности между супругами-ИП, применяющими УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК, в целях исчисления налога по УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК. Так, п. 1 ст. 248 НК к доходам относит доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы. Пп. 8 ст. 250 НК ко внереализационным доходам относит доходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), полученного безвозмездно, кроме случаев, перечисленных в ст. 251 НК.
При безвозмездном получении имущества доход оценивают на основе рыночных цен, определяемых с учетом ст. 105.3 НК, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу), определяемой в соответствии с гл. 25 НК, и не ниже затрат на производство или приобретение (по иному имуществу). Информацию о ценах должен подтвердить налогоплательщик, документально или через проведение независимой оценки.
П. 1 ст. 346.17 НК признает датой получения доходов день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), или имущественных прав. А также дата погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
В итоге, по мнению налоговиков, если недвижимость является подарком между супругами-ИП (или иными близкими родственниками), используемое в предпринимательской деятельности и не используемое в домашних или личных целях, подлежит включению в состав доходов по УСН.
А в случае, если ИП утратил право на УСН и перешел на ОСНО, то доход в виде подаренной недвижимости следует облагать НДФЛ. С учетом, что даритель и одаряемый являются близкими членами семьи, то на основании п. 18.1 ст. 217 НК, НДФЛ не платят. Но при этом указанное имущество нужно использовать исключительно в личных целях.
Налоговики также напомнили, что договор дарения между двумя ИП является ничтожной сделкой (ст. 168 ГК). Иными словами, имущество следует дарить по договору между физлицами, а уже после использовать либо в предпринимательских, либо в личных целях.
