Информационное сообщение Минфина от 14.09.2023 года № ИС-учет-46
Минфин подготовил разъяснения по вопросам бухгалтерского учета налога на сверхприбыль. Отметим некоторые из них.
1. Сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу отражаются в регистрах бухучета записями 2024 года.
2. Отражение объектов бухучета, связанных с уплатой налога, на счетах бухучета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Например:
| № пп | Содержание факта хозяйственной жизни | Типовая схема корреспонденции счетов по дебету | По кредиту |
|---|
Записи 2023 года
| 1 | Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) | 99 | 96 |
| 2 | Перечисление обеспечительного платежа в бюджет | 68 | 51 |
| 3 | Изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) | 99 | 96 |
Записи 2024 года
| 4 | Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) | 96 | 68 |
| 5 | Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль | 68 | 68 |
| 6 | Уплата налога на сверхприбыль | 68 | 51 |
3. Оценочное обязательство по уплате налога признается в бухучете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 года № 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом.
При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т.е. на 31.12.2023 г.
4. Аналитический учет по синтетическим сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 г. объекты бухучета, связанные с уплатой налога, отражаются в следующем порядке:
- величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
- признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
6. В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г. объекты бухучета, связанные с уплатой налога, отражаются в следующем порядке:
- сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, — в составе дебиторской задолженности;
- величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
- признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
7. В случае существенности показатели об объектах бухучета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
