Порядок налогообложения НДС электронных услуг по договорам с контрагентами, являющимися резидентами стран — членов ЕАЭС.
В настоящее время российские компании активно развивают внешнеэкономические связи с организациями — резидентами стран – членов ЕАЭС, в том числе в сфере интеллектуальной собственности, и реализуют друг другу имущественные права и услуги посредством использования информационных сетей. В связи с чем, у организаций возникают вопросы о порядке налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость.
Налогообложение электронных услуг в РФ
Например, Налоговый кодекс РФ содержит такой вид услуг как электронные услуги, к которым относится, в частности, передача прав пользования ПО, базы данных, оказание рекламных услуг, услуг по хранению и обработке информации и т.д., осуществляемых через сеть «Интернет». Реализация данных услуг облагается налогом в РФ, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории России (ст. ст. 146, 148, 174.2 НК РФ).
Влияние Договора о ЕАЭС на налогообложение
Вместе с тем Российская Федерация является государством — членом ЕАЭС на основании Договора о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) (подписан в г. Астане 29.05.2014), который регулирует, в том числе, и некоторые вопросы налогообложения.
При этом согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Порядок налогообложения электронных услуг в рамках ЕАЭС
В данный момент порядок применения НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС, определяется в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол) и понятие, какие-либо особенности в определении места реализации и порядок налогообложения электронных услуг Протокол не содержит. Следовательно, при реализации таких услуг резидентом одной страны – члена ЕАЭС резиденту другой страны – члена ЕАЭС место их реализации для целей НДС устанавливается на основании п. 29 Протокола и в ряде случаев, в отличие от норм НК РФ, может определяться по месту нахождения исполнителя, а не покупателя.
Таким образом, сейчас порядок налогообложения НДС тех или иных услуг, поименованных в ст. 174.2 НК РФ, в зависимости от того, является ли контрагент резидентом государства – члена ЕАЭС, может быть разным.
Изменения
Вместе с тем, в ближайшее время ситуация изменится, так как 09.12.2022 странами был подписан Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.
Данным Протоколом вводится определение электронных услуг, определяется их перечень (утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97 и практически совпадает с перечнем электронных услуг, содержащемся в ст. 174.2 НК РФ), а также устанавливается порядок взимания НДС при их оказании.
Соответственно с момента вступления в силу Протокола (дата пока неизвестна) местом реализации электронных услуг также будет являться РФ, если они приобретаются российским налогоплательщиком. В этом случае российский покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить (удержать) НДС в порядке, предусмотренном НК РФ. Если такие услуги будут продаваться российской организацией резидентам других стран – участниц ЕАЭС, то налогом в РФ они не облагаются.
При возникновении иных вопросов, связанных с исчислением НДС при реализации или приобретении электронных услуг, Вы можете обратиться за консультацией к специалистам Департамента налогов и права.
