Госдумой был одобрен законопроект, значительно увеличивающий требования в области трансфертного ценообразования (ТЦО). Ключевые изменения законопроекта направлены на достижение следующих двух задач:
- увеличение объема информации ФНС для оценки риска уклонения от уплаты налогов за счет изменения требований к составу отчетности;
- улучшение контролей по ТЦО налогоплательщиков за счет увеличения санкций за нарушение требований законодательства по ТЦО, обязательного раскрытия информации и снижения требований для заключения соглашения о ценообразования (СОЦ).
С высокой долей вероятности изменения вступят в силу уже 1 января 2024 года, и поэтому рекомендуем подготовиться к ним уже сейчас: провести анализ методики ценообразования и контролей, цепочки создания стоимости, цен контролируемых сделок, рисков назначения проверки и потенциальной суммы доначислений.
Тренинг: Трансфертное ценообразование: практические аспекты и актуальные тенденции
Изменения в ТЦО-законодательстве 2023
Увеличение объема информации ФНС для оценки риска уклонения от уплаты налогов
Одним из наиболее значимых изменений, предложенных законопроектом, является расширение требований к содержанию документации по ТЦО, уведомления о контролируемых сделках (КС), а также введение обязанности по подаче сведений из консолидированной отчетности для российских компаний.
Теперь в документации по ТЦО обязательным является не просто задокументировать результаты функционального анализа, но и подтвердить его результаты документами и сведениями о результатах деятельности компаний.
В части уведомления о КС предполагается введение обязанности по указанию метода анализа контролируемых сделок, что в свою очередь требует проведения предварительного анализа сделок (иначе правильно заполнить уведомление не получится).
Дополнительно вводится обязанность по подаче сведений из консолидированной отчетности, а также документации по ТЦО для компаний, осуществляющих реализацию товаров из списка Минпромторга, и раскрывать больший объем информации, в том числе о дальнейшей судьбе товаров после их реализации.
Наконец, законопроект предполагает введение права для инспекции по истребованию документации по ТЦО для проведения «предпроверочного анализа» в рамках статьи 93.1 НК РФ, что определенно повлияет на количество запросов.
Актуально: Комплексная поддержка в области ТЦО от экспертов
Улучшение контролей по ТЦО налогоплательщиков
Несмотря на увеличение доступной информации и ресурсов налоговых органов, ожидается, что предлагаемые меры будут недостаточными для желаемого снижения рисков уклонения от налогообложения. Этим можно объяснить создание внутренних стимулов повышения качестве контролей со стороны налогоплательщиков. Стимулировать компании предполагается за счет следующих мер:
Увеличение штрафов по ТЦО за несоответствие цен рыночному уровню
Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами, сделок с товарами внешней торговли или лицами из списка офшоров штраф за отклонение цен от рыночного уровня составит сумму, равную недоимке по налогу на прибыль у источника (ставка дивидендов – 15%), но не менее 500 тыс. руб.
Увеличение штрафов за отсутствие отчетности по ТЦО
Подготовка отчетности по ТЦО получит дополнительным стимул в виде увеличенных от 10 до 20 раз штрафов как за несвоевременное представление, так и за представление недостоверных сведений:
| Документ | Действующая норма | Изменения с 1 января 2024 года |
| Уведомление о контролируемых сделках | 5 тыс. руб. | 100 тыс. руб. |
| Уведомления об участии в МГК | 50 тыс. руб. | 500 тыс. руб. |
| Страновой отчет | 100 тыс. руб. | 1 млн руб. |
| Глобальная документация | 100 тыс. руб. | 1 млн руб. |
| Национальная документация | 100 тыс. руб. | 1 млн руб. |
| Документация по отдельным контролируемым сделкам | 500 тыс. руб. | |
| Консолидированная финансовая отчетность по МГК и отчетность участников МГК | 1 млн руб. |
Использование медианного значения интервала цен для доначисления налога
В настоящее время, в случае если фактические цены в контролируемых сделках находится на нерыночном уровнем, налогоплательщик или налоговый орган должен осуществлять их корректировку до рыночного уровня.
После вступления в силу законопроекта, в случае если цены отклоняются от рыночного уровня и это отклонение было установлено налоговым органом, корректировка осуществляет до медианы, а не верхней или нижней границы интервала, что увеличивает размер корректировки.
При самостоятельной корректировке возможность корректировки до нижней / верхней границы сохраняется, что рассматривать как стимул по улучшению контролей по ТЦО для налогоплательщиков.
Введение вторичных корректировок
Вторичные корректировки представляют собой правила обложения налогом на прибыль превышения фактических цен в сделках над рыночным уровнем, определенным по правилам ТЦО.
Например, в случае если иностранному контрагенту исходя из рыночных цен должно было быть выплачено 80 у.е., а фактически было выплачено 100 у.е., в отношении разницы, т.е. 20 у.е., должны будут применяться правила о вторичных корректировках.
Текущая редакция законопроекта предлагает рассматривать отклонение цен от рыночного уровня в качестве дивидендов и облагать соответствующим образом.
Снижение требований для заключения СОЦ
Еще одним стимулом для совершенствования контролей по ТЦО является а) расширение перечня лиц, которые могут претендовать на заключение соглашения о ценообразование – теперь ими являются компании с суммой контролируемых сделок с товарами из списка Минпромторга более 2 млрд рублей в год, б) снижении пошлины за рассмотрение соглашения о ценообразовании в два раз до 1 млн рублей и в) увеличение количества лет, которые могут быть покрыты СОЦ до пяти.
Среди прочих изменений также можно отметить обновление «безопасных интервалов» (п. 1 ст. 269 НК РФ), расширение перечня частных случаев признания компаний взаимозависимыми, уточнения случаев признания сделок контролируемыми и некоторые другие.
Эксперты практики Налогов и права Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» готовы оказать комплексную поддержку в анализе текущей ситуации по контролируемым сделкам в компании и дальнейшей подготовке пакета документов по ТЦО.
