Департамент налоговой политики Минфина в письме от 19 июля 2022 г. № 03-07-08/69455 рассказал, как определять налоговую базу по НДС при продаже имущества (основных средств).
Ситуация в вопросе ведомству была изложена следующая. Представительство немецкой компании на территории РФ не ведет коммерческую деятельность, финансируется из головного офиса в Германии. Компания учитывает входящий НДС в стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг (в том числе основные средства) на основании п. 2 ст. 170 НК, поскольку они относятся к деятельности некоммерческого характера, которую ведет представительство, и которая не облагается НДС.
Поскольку деятельность представительства собираются прекратить, там решили продать имущество (основные средства). Собственно, в этом и вопрос — как эту операцию будут облагать НДС, поскольку тут есть несколько мнений.
Минфин ответил, что в соответствии с п. 3 ст. 154 НК, при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаты НДС, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом ст. 105.3 НК, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Ведомство напомнило, что в. 2 ст. 170 НК содержит случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, и в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг и пр.).
Соответственно, при реализации имущества, стоимость которого на основании указанного п. 2 ст. 170 НК правомерно отражена в учете с НДС, то налоговая база по НДС определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК.
Если разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью равна нулю либо получен убыток, то налоговая база будет нулевая, НДС исчислять и уплачивать не нужно.
