Об этом ФНС напомнила в Письме от 28.12.2022 г. № СД-4-3/17675@.
Вопрос ведомству был задан со стороны налогоплательщиков, производящих и торгующих ювелирными изделиями. Для них с 1 января наступила обязанность перейти на ОСНО, если они применяли УСН. Суть вопроса – можно ли компаниям, ранее применявшим спецрежим УСН при переходе на ОСНО заявить налоговый вычет на основании п. 6 ст. 346.25 НК.
В Минфине напомнили, что норма п. 6 ст. 346.25 НК дает право на вычет в зависимости от того, были ли отнесены суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на расходы при УСН или нет.
В соответствии с п 6 ст. 346.25 НК организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на ОСНО выполняют следующее правило:
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК для налогоплательщиков НДС.
Кроме того, сложилась практика, согласно которой применение вычета по НДС на основании нормы пп. 6 ст. 346.25 НК возможно только при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Об этом говорилось в письмах Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, определения об отказе в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570, от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 № 308-КГ18-9088.
Однако в последующем СКЭС Верховного Суды в определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 указала, что ни глава 21 НК, ни статья 346.25 НК, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на ОСНО с УСН, в том числе с объектом налогообложения «доходы», не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения спецрежима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСНО.
