Об этом ФНС рассказала в Письме от 31 января 2023 г. № СД-4-3/1023@.
В связи с введением ЕНП с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ, возник вопрос об уменьшении суммы авансовых платежей по УСН на уплаченные страховые взносы.
Специалисты ФНС в указанном Письме напомнили, что согласно п. 1 ст. 11.3 НК, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные плательщиком налога, сбора, страховых взносов, либо налоговым агентом или иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, взносов и пр.
Информация о совокупной обязанности может быть учтена в том числе при помощи уведомлений об исчисленных суммах налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, представленных налоговикам.
П. 9 ст. 58 НК предусматривает представление такого уведомления, когда уплата налогов, взносов, авансовых платежей должна быть произведена до подачи налоговой декларации (расчета), либо если в этом случае НК не предусматривает подачу декларации (расчета).
Для взносов, указанных в ст. 430 НК, подача декларации не предусматривается, при этом представлять уведомление, указанное в п. 9 ст. 58 НК, не требуется, поскольку размер взносов определяется не налогоплательщик, а зафиксирован в НК.
При этом положениями пункта 12 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ допускается, что в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (далее - распоряжения на перевод денежных средств).
Соответственно, для налогоплательщика в течение 2023 года действуют альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, подлежащей учету на ЕНС, в том числе, на основе распоряжений на перевод денежных средств.
Специалисты ФНС при этом высказали мнение, что плательщики страховых взносов, указанных в статье 430 НК, не могут быть поставлены в худшие условия по сравнению с плательщиками налогов, сборов и лишены возможности использования такого механизма информирования о совокупной обязанности на основе распоряжений на перевод денежных средств для целей использования предусмотренных законодательством о налогах и сборах механизмов уменьшения налогов на сумму уплаченных страховых взносов.
В итоге, в Письме пришли к выводу, что, если из платежного поручения (распоряжения на перевод денег) можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос за соответствующий период, указанный в ст. 430 НК, информацию о совокупной обязанности, в отношении которой произведена уплата взноса, определят по данным, указанным в этом платежном поручении.
При этом сумма, указанная в распоряжении на перевод денежных средств, должна быть не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период и должна сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения.
Также был рассмотрен конкретный пример:
Например, если налогоплательщик хочет уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за отчетный период 1 квартал 2023 года в размере 1000 рублей на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос, указанный в статье 430 НК, в размере не менее 100 рублей. Указанный платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 100 рублей.
Если в дальнейшем налогоплательщик предполагает уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за отчетный период полугодие 2023 года в размере 1300 рублей ещё на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос, указанный в статье 430 НК РФ, в размере не менее 100 рублей. Указанный платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 200 рублей (100 рублей за 1 квартал 2023 года + 100 рублей за 2 квартал 2023 года) для последующего учета данной суммы по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК.
Для возможности уменьшения авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года на страховые взносы, указанные в статье 430 НК, допускается произвести уплату такого страхового взноса не позднее 31.03.2023.
