ФНС в письме от 26 января 2023 г. № БС-4-11/850@ дала разъяснения по вопросу обложения НДФЛ компенсации зарплаты, которую взыскали с работодателя через суд.
Статья 164 ТК указывает, что компенсация – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.
Если работодатель нарушает установленный срок причитающихся работнику выплат, он обязан их выплатить с процентами не ниже 1/150 от действующей ключевой ставки ЦБ от невыплаченных сумм за каждый день задержки со следующего дня после установленного срока выплаты по день, когда фактически с работником рассчитаются (ст. 236 ТК).
Указанные компенсации являются мерами материальной ответственности работодателя, и не являются выплатами для работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
П. 1 ст. 210 НК при определении базы по НДФЛ предписывает учитывать все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме. В ст. 217 НК указан перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.
Так, в п. 1 ст. 217 НК указано, что обложению НДФЛ не подлежат все виды компенсационных выплат, в частности, связанных с исполнением трудовых обязанностей, установленных законодательством РФ, субъектов или органов местного самоуправления, если иного не предусмотрено в указанном пункте.
Учитывая, что компенсация работникам за нарушение срока выплаты зарплаты, не является выплатами, связанными с трудовыми обязанностями, то это означает что ее нужно облагать НДФЛ.
Соответственно, если работодатель (налоговый агент) при выплате работникам взысканной по суду компенсации не удержал НДФЛ, то после выявления данного факта он обязан его удержать и перечислить при выплате работникам текущих доходов.
При этом, если в течение налогового периода удержать исчисленную сумму НДФЛ невозможно (к примеру, если работник уволился), то работодатель обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
А кроме того, на основании п. 6 ст. 81 НК налоговому агенту потребуется представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за соответствующие периоды.
