Стандарт утвержден Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и вступает в силу с отчетности за 2024 год. Но Общество может принять решение применять его досрочно, для этого необходимо закрепить данное обстоятельство в учетной политике.
Между новым ФСБУ 14/2022 и прежним ПБУ 14/2007 много отличий. Учет НМА претерпевает глобальные изменения.
Рассмотрим самые яркие различия между ФСБУ и ПБУ:
| Элементы учета | ПБУ 14/2007 | РСБУ 14/2022 |
| Условия признания | ||
| Лимит стоимости НМА | Лимитировать стоимость нематериальных активов нельзя. В составе НМА учитываются все активы, отвечающие их критериям, независимо от стоимости (п. 3 ПБУ 14) | Компания может установить в учетной политике лимит и не применять стандарт к активам со стоимостью ниже этого лимита. Лимит устанавливают с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14). Решение о неприменении стандарта обязательно раскрывается в отчетности с указанием лимита стоимости. Затраты на приобретение, создание активов, стоимость которых ниже лимита, считаются расходами периода, в котором завершены капвложения. Считать их расходами будущих периодов некорректно. |
| Отнесение лицензий к НМА | ПБУ 14 не дает право признания лицензий в качестве НМА | ФСБУ 14 не запрещает учитывать лицензии в составе НМА. Требуется раскрытие критериев признания в учетной политике |
| НМА в совместной собственности | Порядок учета НМА, находящихся в совместной собственности, не оговорен | Порядок признания НМА при совместном использовании закреплен в п. 5 ФСБУ 14: актив, исключительное право на который принадлежит нескольким компаниям, признается объектом НМА каждой из них; актив, исключительное право на который принадлежит компаниям и физлицу, признается объектом НМА этой компании |
| Оценка при признании | ||
| Модернизация НМА | Стоимость НМА не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14) | Появилось понятие «улучшение» объекта НМА. Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначальных функциональных характеристик актива, в момент завершения этих капвложений (п. 28 ФСБУ 14) |
| Формирование первоначальной стоимости | ||
| Нормативное регулирование учета затрат при создании, приобретении НМА | Стоимость НМА формируется в соответствии с ПБУ 14, стоимость НИОКР — по ПБУ 17/02 | Затраты при приобретении, создании НМА, в т. ч. НИОКР, учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 |
| Состав расходов в первоначальной стоимости | Список расходов на приобретение, создание НМА закреплен в п. 8-10 ПБУ 14 | ФСБУ 14 не закрепляет положений по формированию первоначальной стоимости НМА. Состав капвложений для НМА тоже не закреплен. При формировании первоначальной стоимости возможно ориентироваться на тот список затрат, что приведен в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств |
| Порядок учета материальных носителей НМА | Стандарт не применяется к материальным носителям, на которых расположены НМА (подп. «в» п. 2 ПБУ 14) | Компания имеет право выбрать (подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14): учитывать матноситель вместе с НМА как единый объект; отделить носитель от НМА и учесть его в составе основных средств или запасов |
| Разделение затрат на несколько НМА | Деление затрат на несколько НМА не предусмотрено | Затраты на несколько НМА можно разделить по методике, разработанной и закрепленной в учетной политике самой компанией (п. 14.1 ФСБУ 26/20) |
| Переоценка | ||
| Проверка на обесценение | Добровольная проверка НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14) | Проверка на обесценение стала обязательной для всех, кроме компаний с упрощенным учетом и отчетностью. Проверка проводится по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» |
| Амортизация | ||
| Факторы, влияющие на амортизацию | Закрытый перечень факторов (п. 26 ПБУ 14): срок действия прав или срок контроля над НМА; ожидаемый срок использования актива; срок деятельности компании | Срок полезного использования нужно выбрать для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе открытого списка факторов, перечисленных в п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. |
| Элементы амортизации | В стандарте нет понятия «элементы амортизации» | При признании НМА необходимо определить элементы амортизации (п. 42 ФСБУ 14): срок полезного использования; ликвидационная стоимость; способ амортизации. Элементы амортизации проверяются: на конец отчетного периода; если возникли условия, при которых элементы амортизации могут измениться |
| Начало амортизации | Начисление начинается первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете (п. 31 ПБУ 14) | Общество может выбрать один из двух вариантов и закрепить в учетной политике: начисление автоматически начинается с даты признания НМА в бухучете (п. 38 ФСБУ 14); начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете |
| Прекращение амортизации | Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета (п. 32 ПБУ 14) | Общество может выбрать один из двух вариантов и закрепить в учетной политике (п. 38 ФСБУ 14): амортизация автоматически прекращается с момента списания НМА с бухучета; амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета |
