Об этом ФНС рассказала в Письме от 26 мая 2023 г. № СД-4-3/6648.
Компания-подрядчик, которая применяет УСН, выставляет в адрес заказчика первичные учетные документы – КС-2 и КС-3 на объем и стоимость работ по строительству, выполненных на основании контракта с выделенной в них суммой НДС, но без выставления счетов-фактур. Вопрос ведомству был задан об обязанности уплаты НДС в бюджет на основании первичных документов.
В ФНС напомнили, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК, организации, применяющие УСН, не платят НДС, кроме ряда случаев. П. 3 ст. 169 НК обязует налогоплательщиков составлять счета-фактуры, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК (с учетом исключений, предусмотренных ст. 149 НК).
Так как организации, применяющие УСН, не платят НДС, то и обязанности составлять счета-фактуры у них нет.
«Одновременно необходимо иметь в виду, что в случае выставления лицами, применяющими УСН, счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), на основании пункта 5 статьи 173 НК подлежит уплате в бюджет», – указали в ведомстве.
Соответственно, обязанность уплатить НДС возлагают на продавца, применяющего УСН, только если он выставит счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС. Если же он выставляет только первичные документы (КС-2, КС-3) с выделенной суммой НДС, без выставления счета-фактуры, то обязанности по уплате НДС у него нет.
