Все организации, которые заключают договоры аренды имущества, обязаны следовать ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Как правильно его применять и как организовать бухгалтерский учет — читайте в статье.
Как организовать бухгалтерский учет аренды в соответствии со стандартом
Для организации бухгалтерского учета аренды в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета 25/2018 необходимо выполнить следующие шаги:
- Определить вид аренды (финансовая или операционная).Вести отдельные счета для разных видов аренды.
- Отразить в бухгалтерском учете все доходы, расходы и обязательства по аренде.
- Определить срок действия договора аренды и отразить его в учете.
- Определить размер амортизации (при оперативной аренде) и отразить ее в учете.
- Определить правила списания расходов по аренде в соответствии с налоговым законодательством.
- Вести документацию по аренде (договоры, акты, счета-фактуры и т. д.).
- Соблюдать требования федерального стандарта бухгалтерского учета 25/2018 и налогового законодательства при организации учета аренды.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» содержит правила учета арендных операций у арендатора. В частности, стандарт устанавливает порядок учета права пользования активом, который арендован у юридического или физического лица.
Согласно стандарту арендатор на начало периода бухгалтерского учета оценивает право пользования активом, который арендуется, по справедливой стоимости. При этом если арендатор оплачивает арендную плату сверх этой справедливой стоимости, то он регистрирует разницу между арендной платой и справедливой стоимостью в бухгалтерском учете как расход или доход, в зависимости от того, кто является плательщиком дополнительной арендной платы.
Для разнесения арендной платы, начисленной за период, арендатор использует метод прямолинейного распределения, если иное не предусмотрено договором.
Кроме того, стандарт содержит требования к отражению в бухгалтерском учете различных арендных операций, таких как финансовая аренда, операционная аренда, подзакупка и др.
Таким образом, ФСБУ 25/2018 регулирует учет арендных операций у арендатора и определяет порядок отражения в бухгалтерском учете права пользования активом, арендованным у юридического или физического лица.
Как организовать бухгалтерский учет арендодателям
Рассмотрим подробнее порядок учета для арендодателя. И основной новый термин для него — это инвестиция в аренду. Применяется он как особый порядок учета к неоперационной (финансовой) аренде.
Арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. Определяется чистая стоимость инвестиции. Она равна дисконтированной валовой стоимости. Валовая стоимость представляет собой величину всех арендных платежей, подлежащих поступлению в будущем, то есть суммированных, и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.
Справедливая стоимость предмета аренды включается в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды арендатору с одновременным списанием переданного в аренду актива (кроме лизинговых операций).
Пример. Если в аренду передан объект основных средств, его первоначальную стоимость надо списать со счета 01, а для учета выбытия ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации.И далее справедливую стоимость предмета аренды надо отнести со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 76, субсчет «Чистая инвестиция в аренду».
Проценты по инвестиции в аренду и будут признаваться доходом, а арендные платежи доходом не являются.
Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю, в учете он отражается в качестве соответствующего актива, а чистая стоимость инвестиции в аренду списывается с учета.
При этом проводки будут выглядеть так:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| На дату предоставления предмета аренды | ||
| Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду | 01-выбытие | 01 |
| Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01-выбытие |
| Справедливая стоимость предмета аренды включена в чистую стоимость инвестиции в аренду | 76-чи | 01-выбытие |
| В течение месяцев аренды | ||
| Признан процентный доход | 76-чи | 90-1 (91-1) |
| Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа | 76-НДС | 68-НДС |
| Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС) | 51 | 76-чи |
| Отражено поступление НДС в составе арендного платежа | 51 | 76-НДС |
| В последнем месяце аренды | ||
| Признан процентный доход | 76-чи | 90-1 (91-1) |
| Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа | 76-НДС | 68-НДС |
| Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС) | 51 | 76-чи |
| Отражено поступление НДС в составе арендного платежа | 51 | 76-НДС |
| Отражен возврат предмета аренды в размере оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду | 01 | 76-чи |
Для признания аренды операционной необходимо выполнение хотя бы одного из условий:
- срок аренды значительно меньше срока полезного использования объекта;
- в аренду сдается объект с неопределенным сроком использования (например, если арендуется земля);
- на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды несопоставима с приведенной стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору, то есть существенно ниже и при прочих аналогичных условиях.
По операционной аренде доход признается ежемесячно, исходя из условий договора равномерно или исходя из иного систематического подхода, закрепленного договором или учетной политикой.
Как организовать бухгалтерский учет арендаторам
Перейдем к арендаторам и в первую очередь напомним про упрощения.
Аренду можно учитывать по-старому, если объектом аренды являются:
- недра для геологического изучения, разведки, а также добычи полезных ископаемых;
- результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а также материальные носители, хранящие эти объекты;
- объекты концессионного соглашения.
Аренда менее 12 месяцев учитывается по-прежнему, то есть арендатор в общем порядке учитывает расходы ежемесячно в размере арендной платы согласно договору.
Арендованный объект вы вправе учесть на забалансовом счете в любом из случаев, указанных в ФСБУ 25/2018:
- срок аренды — 12 месяцев или меньше;
- стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., вы можете получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
- вы вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Но только при одновременном выполнении других условий:
- договором не предусмотрен переход права собственности (как правило, это договоры лизинга);
- отсутствует возможность выкупа предмета по окончании срока аренды;
- объект не предполагается сдавать в субаренду.
Указанные условия рекомендуем закрепить в договоре.
Итак, арендатор в учете у себя отражает на счете 08 в составе внеоборотных активов, учитывает ППА по стоимости равной фактическим затратам, которые складываются из:
- первоначальной оценки обязательства по аренде;
- авансов по аренде, а именно платежей, осуществленных до передачи или в момент передачи объекта аренды;
- дополнительных затрат, которые необходимы для доведения объекта до состояния пригодного для пользования активом;
- величины оценочного обязательства арендатора (затраты на демонтаж, перемещение, восстановление окружающей среды или предмета аренды при необходимости).
Право пользования активом согласно ФСБУ 25/2018 определяется как соглашение между арендодателем и арендатором, в соответствии с которым арендодатель передает арендатору право использования актива на определенный период за плату. В бухгалтерском учете право пользования активом относится к категории арендованных активов ППА, как и иные внеоборотные активы, переносится на счет 01 и амортизируется в общем порядке.
Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей. Обязательство увеличивается на величину начисляемых процентов (дисконтирование номинальных величин будущих арендных платежей) и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.
Проводки у арендатора в общем случае будут такими:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражено обязательство по арендным платежам | 08-ППА | 76-а |
| Принято к учету ППА | 01-ППА | 08-ППА |
| Начислена амортизация (проводка будет ежемесячно) | 20 (25 и др.) | 02-ППА |
| Признаны проценты (проводка будет ежемесячно) | 91-2 | 76-а |
| Предъявлен к уплате НДС | 19 | 76-НДС |
| Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного арендного платежа | 68-НДС | 19 |
| Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС) | 76-а | 51 |
| Перечислен НДС в составе ежемесячного арендного платежа | 76-НДС | 51 |
ФСБУ 25/20148 полезен для бухгалтера и компании тем, что обеспечивает единообразный подход к учету аренды, что упрощает сравнение данных в разных компаниях.
- Определяет требования к договорам аренды, что помогает оформить договор правильно и избежать конфликтов с контрагентами.
- Регулирует учет арендных платежей, включая начисление и списание, что повышает точность баланса и отчетности.
- Уточняет порядок учета арендуемой недвижимости и движимого имущества, в том числе лизингового.
- Решает проблемы, связанные с правильным распределением расходов и доходов по аренде, что помогает снизить налоговые издержки.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 помогает стандартизировать учет аренды, повышает точность финансовой отчетности и упрощает взаимодействие с контрагентами и налоговыми органами.
FAQ по теме
Вопрос:
Как определить срок договора по бессрочным договорам?
Ответ:
Срок аренды по бессрочным договорам определите исходя из ограничений в силу закона. Например, максимальный срок аренды у государства недвижимости, в том числе земельных участков, составляет 49 лет. Или срока службы предмета аренды (как правило, срок службы указывают в техническом паспорте производителя); или наиболее вероятного срока аренды. Срок аренды, который вы определите экспертным путем для целей бухучета, закрепите в локальном акте компании, это может быть распоряжение или приказ руководителя.
Вопрос:
Нужно ли формировать акты ежемесячно по договорам аренды?
Ответ:
По договорам аренды по-прежнему необязательно составлять ежемесячные акты, если это не предусмотрено договором.
