Об этом Минфин разъяснил в Письме от 11.07.2023 № 03-08-05/64517.
В ведомстве напомнили, что по общему правилу пп. 1 п. 7 ст. 45 НК, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему, либо со дня признания денежных средств в качестве ЕНП, если на едином налоговом счете было достаточно средств.
П. 16 ст. 45 НК указывает, что эти правила распространяются и на налоговых агентов. Срок уплаты налога на прибыль при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ установлен п. 2 и 4 ст. 287 НК. Соответствующие суммы налога агент должен перечислить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
П. 14 ст. 45 НК гласит, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусматривает НК.
Соответственно, поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организации, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Центробанком на эту дату.
При этом, в Минфине указали, что срок подачи налогового расчета – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А срок подачи уведомления об исчисленном налоге – не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты. На момент, когда наступает срок подачи налогового расчета (уведомления об исчисленных налогах), налоговый агент не может определить итоговый размер налоговой обязанности в рублях.
Соответственно, когда иностранной компании выплачивают доходы в иностранной валюте, направление налогового расчёта за отчетный период после 25-го, но до 28-го числа следующего месяца включительно, нарушением срока его сдачи не является. А потому, штрафовать налогового агента за это никто не будет.
