Об этом Минфин рассказал в Письме от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262. Ведомство напомнило, что на основании п. 1 ст. 374 НК налогом на имущество облагается недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Это имущество учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется на основании п. 1 ст. 375 НК (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК.
С й января 2022 года, согласно ст. 378 НК, недвижимое имущество, переданное в аренду (в том числе в лизинг), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Этот порядок применяется вне зависимости от того, учитывает арендодатель (лизингодатель) это имущество в качестве основных средств или в качестве других активов.
Порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов – в качестве основных средств установлен с 1 января 2022 года соответственно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденными приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н.
Для целей бухучета объектом основных средств считается актив, характеризуемый одновременно признаками, содержащимися в п. 4 ФСБУ 6/2020.
Затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020 (кроме затрат, указанных в п. 7 ФСБУ 26/2020) в бухгалтерском учете капитальными вложениями при соблюдении условий, установленных п. 5 ФСБУ 26/2020.
Согласно пункту 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
Соответственно, в Минфине считают: если капвложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций должен платить арендатор до выбытия этого основного средства из состава основных средств в порядке, установленном ФСБУ 6/2020.
